我國外商投資企業(yè)優(yōu)惠待遇有哪些
我國外商投資企業(yè)優(yōu)惠待遇有哪些
在中國的外商投資企業(yè)，具有很多人的有很多的優(yōu)惠待遇。其中，外商投資企業(yè)優(yōu)惠政策包括稅收優(yōu)惠，土地優(yōu)惠，外商稅收，地區(qū)優(yōu)惠，投資優(yōu)惠等。下面由學習啦小編為你詳細介紹外商投資企業(yè)優(yōu)惠政策的相關知識。
我國外商投資企業(yè)優(yōu)惠待遇
一、設立外商投資企業(yè)的審批規(guī)定
為使外商投資符合國民經濟和社會發(fā)展規(guī)劃，根據(jù)外商投資的有關法規(guī)和國家產業(yè)政策要求，我國政府制定了指導外商投資方向的有關政策，編制了《外商投資產業(yè)指導目錄》，作為審批外商投資企業(yè)和指導外商投資項目的依據(jù)。這一政策規(guī)定將外商投資項目分為三類。
(一)鼓勵類投資項目。設立鼓勵類項目的外商投資企業(yè)由外經貿部或國務院授權的部門和地方人民政府審查批準。
(二)限制類投資項目。分為限制類(甲)和限制類(乙)兩個小類。對列入限制類(甲)的外商投資項目，仍由外經貿部或國務院授權的部門和地方人民政府審查批準。對列入限制類(乙)的外商投資項目，其申請的項目建議書由國務院待業(yè)歸口部門審批，其申請的項目可行性研究報告由省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市人民政府的計劃主管部門或企業(yè)技術發(fā)行主管部門審批。
(三)禁止類投資項目。對禁止類外商投資項目，任何公司、企業(yè)、其他經濟組織或個人均不得舉辦。
二、進出口稅收優(yōu)惠
(一)對符合《外商投資產業(yè)指導目錄》的鼓勵類和限制類(乙)并轉讓技術的外商投資項目，在投資總額內進口的自用設備，除《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。
(二)對已設立的鼓勵類和限制乙類外商投資企業(yè)、外商投資研究開發(fā)中心、先進技術型和產品出口型外商投資企業(yè)(簡稱五類企業(yè))技術改造，在原批準的生產經營范圍內，利用投資總額以外的自有資金進口國內不能生產或性能不能滿足需要的自用設備及其配套的技術、配件、備件，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)稅。
上述投資總額以外的自有資金指：企業(yè)儲備基金、發(fā)展基金、折舊和稅后利潤。
上述進口商品的用途必須是在原批準的生產經營范圍內，對本企業(yè)原有設備更新、維修或技術改造。
進口商品免稅范圍應是國內不能生產或性能不能滿足需要的設備、配件、備件，且不屬于《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》的商品，以及與上述設備配套的技術、配件、備件(包括隨設備進口或單獨進口)。
者因進行設備更新、維修或技術改造，需進口屬于《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》內的自用設備及配套技術(晃包括配件、備件)，經國家待業(yè)主管部門批準并出具《外商投資企業(yè)進口國內不能生產的同類設備證明》，也可免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)稅。
五類企業(yè)(不受地方報外經貿部備案的外商投資企業(yè)名單、總署關稅司轉發(fā)外商投資企業(yè)清單和項目確認書等有關條件
的限制)進口上述物品，需到企業(yè)所在地直屬海關辦理備案及征免稅手續(xù)，并按以下情況提供單證資料。
1.進口商品用途是對本企業(yè)原有設備更新或維修的，需提供以下單證資料：
(1)五類企業(yè)的原審批部門或頒發(fā)確認書部門出具的《外商投資企業(yè)進口更新設備、技術及配備件證明》
(2)進口發(fā)票、合同以及國家規(guī)定的許可證明和海關認為必要的其他單證資料(如裝箱單、說明書等)
(3)確需進口屬于《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》內的設備及配套技術，須提供國家歸口管理該類產品的待業(yè)主管部門出具的《外商投資企業(yè)進口國內不能生產的同類設備證明》。
2.進口商品用途超出更新或維修范圍進行技術改造，需提供以下單證資料：
(1)五類企業(yè)均由省級或國家經貿委按審批權限出具《技術改造項目確認登記證明》其中產品出口型和先進技術型外商投資企業(yè)還需分別另附外經貿部或省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市面上外經貿廳局出具的《外商投資產品出口企業(yè)確認書》和《外商投資先進技術企業(yè)確認書》
(2)進口發(fā)票、合同以及國家規(guī)定的許可證明和海關認為必要的其他單證資料(如裝箱單、說明書等)
(3)確需進口屬于《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》內的設備及配套技術，須提供國家歸口管理該類產品的待業(yè)主管部門出具的《外商投資企業(yè)進口國內不能生產的同類設備證明》。
(三)外商投資設立的研究開發(fā)中心，在投資總額內進口不屬于《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》中的國內不能生產或性能不能滿足需要的自用設備及其配套的技術、配件、備件，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)稅。
外商投資研究開發(fā)中心是指設立在外商投資企業(yè)內部或單獨設立的專門從事產品、技術開發(fā)的研究機構，海關憑國家計委、國家經貿委、外經貿部以及各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市計委，經貿委或外經貿廳局出具的《外商投資研究開發(fā)中心項目確認書》掌握。
進口下列設備不能免稅
構成生產規(guī)模的超過實驗室外或中試范疇進口的設備
船舶、飛機、特種車輛、施工機械等。
外商投資研究開發(fā)中心在投資總額內進口自用設備及其配套的技術、配件、備件，需到企業(yè)所在地直屬海關辦理備案及征免稅手續(xù)，并需提供以下單證資料
1.審批部門按審批權限出具的《外商投資研究開發(fā)中心項目確認書》
2.外經貿部門核發(fā)的外商投資企業(yè)批準證書(在企業(yè)內部設立的則提供企業(yè)原批準證書)
3.工商行政管理部門頒發(fā)的營業(yè)執(zhí)照
4.企業(yè)的合同、章程
5.進口發(fā)票、合同以及國家規(guī)定的許可證件和海關認為需要提供的其他單證資料(如裝箱單、說明書)等。
三、進出口許可證規(guī)定
中外合資經營企業(yè)、中外合作經營企業(yè)進口本企業(yè)自用的機器設備和物資，屬于進口許可證管理商品，應向主管部門申領進口貨物許可證。
外商獨資企業(yè)以及“四胞”投資企業(yè)進口本企業(yè)自用的機器設備和物資，免領進口貨物許可證。
對開展以進口食糖、棉花、植物油、羊毛、天然橡膠等五種商品為原料的來料加工項目，其進口料體應申領進口許可證。
外交投資企業(yè)為履行出口產品合同所需進口的原材料、零部件、元器件和包裝物料，免領進口貨物許可證，由海關按保稅貨物監(jiān)管。但進口屬于國家實行加工貿易進口配額許可證管理商品的，應申領進口許可證。
外商投資企業(yè)為生產內銷產品所需進口的上述料件，屬于進口許可證管理的商品，應申領進口貨物許可證。
外商投資企業(yè)生產的出口產品，屬于實行出口許可證管理的，應申領出口貨物許可證。
外商投資企業(yè)只能出口本企業(yè)在經營范圍內生產、加工、制造的產品，不得收購其他企業(yè)生產的產品出口。如為解決企業(yè)外匯收支平衡總是需購買非本企業(yè)生產的產品出口，應向外經貿主管部門申請批準，海關憑外線貿主管部門的批準文件放行。
四、外商投資企業(yè)免稅進口貨物的監(jiān)管年限
外商投資企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠進口的貨物，屬于海關監(jiān)管貨物，由海關按規(guī)定的年限進行監(jiān)管。監(jiān)管年限從減免稅進口貨物放行之日起計算。
(一)下列享受稅收優(yōu)惠的進口貨物監(jiān)管年限為：
1. 船舶、收音機及建筑材料(包括鋼材、木材、膠合板、玻璃等)8年
2. 機動車輛和家用電器6年
3. 機器設備和其他設備、材料等5年。
(二)減免稅進口貨物在海關監(jiān)管年限內，經原審批部門批準在國內轉賣或銷售的，企業(yè)應當按照其使用的時間折舊估價，補征進口稅款，海關折舊補稅的計算公式為：
實際使用月份
進口關稅=原到岸價格×(1﹣ )×關稅稅率
監(jiān)管年限×12
(三)減免稅進口貨物超過海關監(jiān)管年限的，企業(yè)可以向海關提出解除監(jiān)管申請，經主管海關核準后，發(fā)給《中華人民共和國海關對外商投資企業(yè)減免稅進口貨物解除監(jiān)管證明》。
(四)未列入海關監(jiān)管年限的減免稅進口貨物，實際處理時，海關根據(jù)貨物使用情況進行估價，補征關稅。
五、外商投資企業(yè)減免稅貨物的解除監(jiān)管手續(xù)
外商投資企業(yè)進口的減免稅貨物達到海關監(jiān)管期限，并不意味著企業(yè)可以自行處理，必須先向
主管海關申請解除監(jiān)管，并且在辦理相應海關手續(xù)后才能自行處理。
企業(yè)申請辦理解除減免稅貨物海關監(jiān)管手續(xù)時，應提供的資料包括：
(一) 原貨物進口時的《進口貨物報關單》(正本)
(二) 原《登記手冊》(復印件)
(三) 海關需要的有關資料等。
海關收到企業(yè)提供的有關資料，經審核齊全、有效，會給企業(yè)開具蓋有行政印章的《中華人民共和國海關對外商投資企業(yè)減免稅貨物解除監(jiān)管證明》。企業(yè)拿到該《解除監(jiān)管證明》后，就可以自行處理有關減免稅貨物。
海關監(jiān)管年限已滿的進口汽車，經進口人提出請示海關可出具《中華人民共和國海關監(jiān)管車輛解除監(jiān)管證明》，憑此向交通管理機關繳銷原黑車牌，辦理過戶手續(xù)和申領新的行車牌照。至于企業(yè)倒閉后的海關監(jiān)管車輛，屬于外商個人的，海關應責令進口人將車輛退運，屬于原中外合資、中外合作企業(yè)的，可允許憑進口許可證辦理進口手續(xù)或直接辦理退運手續(xù)。
外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠
一、所得稅地區(qū)投資優(yōu)惠：經濟特區(qū)稅收優(yōu)惠、沿海開放城市(地區(qū))稅收優(yōu)惠、經濟技術開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠、高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)優(yōu)惠。
二、新辦生產性外商投資企業(yè)，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三至第五年減半征收所得稅。從事農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和投資在經濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照前兩條規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經企業(yè)申請，國務院稅務主管部門批準，在以后的十年內可以繼續(xù)按應納稅額減征15%到30%的企業(yè)所得稅。
三、基礎產業(yè)稅收優(yōu)惠：外商投資企業(yè)投資能源、交通行業(yè)，不受區(qū)域限制，均減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
四、再投資退稅優(yōu)惠：外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經營期不少于5年的，經投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得稅稅款的40%(地方所得稅不在退稅之列)。
外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業(yè)或先進技術企業(yè)，以及外國投資者將從海南經濟特區(qū)內的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經濟特區(qū)內的基礎設施建設項目和農業(yè)開發(fā)企業(yè)，經營期不少于5年的，經投資者申請，稅務機關批準，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。但是，如果是外國投資者直接再投資舉辦、擴建的企業(yè)，自開始生產、經營起3年內沒有達到產品出口企業(yè)標準的，或沒有被繼續(xù)確認為先進技術企業(yè)的，應當繳回已退稅款的60%。
五、鼓勵興辦出口企業(yè)和先進技術企業(yè)的優(yōu)惠：外商投資舉辦的產品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征所得稅期滿后，凡當年出口產值達到當年企業(yè)產品產值70%以上的，可按稅法規(guī)定減半征收。但經濟特區(qū)和經濟技術開發(fā)區(qū)，以及其他已按15%的稅率繳納所得稅的產品出口企業(yè)，符合上述條件的，減半后稅率不足10%的，應按10%的稅率征收。外商投資興辦的先進技術企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征期滿后仍為先進技術企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收。減半后稅率不足10%的，應按10%的稅率征收。
六、對能源、交通、港口、碼頭，以及其他重要生產性項目給予比上述規(guī)定更長期限的免征、減征優(yōu)惠待遇，或者對非生產性的重要項目給予免征、減免的優(yōu)惠待遇。
七、外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征預提所得稅;
八、外商投資企業(yè)免征城建稅及教育費附加。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的十條稅收優(yōu)惠
一、生產性外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠
為鼓勵外商進行生產性直接投資，《外企所得稅法》、《外企所得稅法實施細則》、國稅發(fā)[1994]209號、國稅發(fā)[1995]121號等文件對新辦的生產性外商投資企業(yè)規(guī)定了減免稅優(yōu)惠政策，包括：
1.對生產性外商投資企業(yè)，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開發(fā)項目，由國務院另行規(guī)定。
這里所說的“經營期”是指從外商投資企業(yè)實際開始生產、經營(包括試生產、試營業(yè))之日起至企業(yè)終止生產經營之日止的期間。
這里所說的“開始獲利的年度”一般應當按下列原則確定：
(1)如果企業(yè)開業(yè)當年即獲得利潤，不論當年實際經營期的長短，均作為開始獲利年度。如果企業(yè)于年度中間開業(yè)，當年獲得利潤而實際生產經營期不足6個月的，企業(yè)可以選擇從下一年度起計算免征、減征企業(yè)所得稅的期限，但企業(yè)當年所獲得利潤應當依照稅法規(guī)定繳納所得稅。比如某外商投資企業(yè)1995年7月開始營業(yè)，當年獲得利潤50萬元，則可以從1995年開始計算減免稅期限;如果企業(yè)選擇從1996年開始計算減免稅期限，則1995年應當按照稅法規(guī)定計算繳納所得稅。
(2)企業(yè)開辦初期有虧損的，以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。比如，某外商投資企業(yè)1991年開始營業(yè)，當年和第二年分別虧損100萬元和300萬元，1993年獲得利潤280萬元，彌補虧損后仍有未彌補虧損120萬元，1994年獲得利潤330萬元，彌補虧損后有利潤210萬元，則開始獲利年度應當為1994年。
(3)企業(yè)在法定減免稅期限內，如果某年度發(fā)生虧損，也應當連續(xù)計算減免稅期，不得因中間發(fā)生虧損而推延，且虧損年度不得從法定減免稅期限內扣除。比如，某外商投資企業(yè)1994年初開始營業(yè)，當年即獲利，減免稅期限也從1994年開始，1995年也盈利，1996年發(fā)生虧損，1997年、1998年有盈利，但減免稅期限仍到1998年底止，包括1996年。
享受上述免征、減征待遇的生產性外商投資企業(yè)，應當將其從事的行業(yè)、主要產品名稱和確定的經營期等情況報當?shù)囟悇諜C關審核，未經審核同意的，不得享受上述減免稅待遇。
按照上述規(guī)定已經得到免征、減征企業(yè)所得稅待遇的外商投資企業(yè)，其實際經營期不滿規(guī)定的年限即10年的，除因遭受自然災害和意外事故造成重大損失的以外，應當補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。
2.從事農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設在不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，在上述免稅、減稅待遇期滿后，經企業(yè)申請，國務院稅務主管部門批準，在以后的10年內可以繼續(xù)按應納稅額減征15%到30%的企業(yè)所得稅。
[例]某從事農業(yè)的生產性外商投資企業(yè)，經營期30年，1990年初開始營業(yè)，當年即盈利，經稅務機關批準，1990年、1991年免征企業(yè)所得稅，1992年、1993年、1994年減半征收企業(yè)所得稅。1994年免稅、減稅期滿，經稅務機關批準，從1995年開始到2004年。按應納稅額減征20%的企業(yè)所得稅。1996年企業(yè)實現(xiàn)應納稅所得額400萬元，企業(yè)所得稅稅率為30%，則企業(yè)當年實際應納稅額為96萬元[400×30%×(1-20%)].對于兼營生產性業(yè)務和非生產性業(yè)務的外商投資企業(yè)，如果其營業(yè)執(zhí)照限定的經營范圍兼營生產性業(yè)務和非生產性業(yè)務，或者營業(yè)執(zhí)照限定的經營范圍僅有生產性業(yè)務但實際也從事非生產性業(yè)務的，在從企業(yè)開始獲利年度起計算的減免稅期限內，可在其生產性經營收入超過全部業(yè)務收入50%的年度，提出申請，經主管稅務機關批準，享受該年度相應的免、減稅待遇;其生產性經營收入未超過全部業(yè)務收入50%的年度，不得享受該年度相應的免、減稅待遇。如果其營業(yè)執(zhí)照限定的經營范圍并無生產性業(yè)務，無論其實際經營活動中生產性業(yè)務的比重有多大，均不能享受上述免、減稅待遇。
二、能源、交通、基礎設施建設項目稅收優(yōu)惠
為鼓勵外商投資于我國的能源、交通、基礎設施建設項目，《外企所得稅法》、《外企所得稅法實施細則》、國稅發(fā)[1995]151號等文件對從事能源、交通、基礎設施建設項目的外商投資企業(yè)給予減免稅優(yōu)惠，主要包括：
1.從事港口碼頭建設的中外合資經營企業(yè)，除了作為生產性外商投資企業(yè)可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅以外，經營期在15年以上的，經企業(yè)提出申請，所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務機關批準，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收所得稅。
2.在海南經濟特區(qū)設立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎設施項目的外商投資企業(yè)和從事農業(yè)開發(fā)經營的外商投資企業(yè)，除了作為生產性外商投資企業(yè)可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅以外，經營期在15年以上的，經企業(yè)提出申請，海南省稅務機關批準，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。
3.在上海浦東新區(qū)設立的從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設項目的外商投資企業(yè)，除了作為少產性外商投資企業(yè)可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅以外，經營期在15年以上的，經企業(yè)提出申請，上海市稅務機關批準，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。
上述從事能源、交通、基礎設施建設項日的外商投資企業(yè)，僅限于直接投資建設并經營這些項目的外商投資企業(yè)，不包括對上述項目承包建筑施工的企業(yè)。
對于經營上述能源、交通、基礎設施建設項目的外商投資企業(yè)，同時兼營其他一般項目的，應當分別核算并申報納稅，分別按上述項目和其他一般項目的稅率和減免稅規(guī)定計算納稅。凡是不能分別準確核算申報的，或者當?shù)刂鞴芏悇諜C關認定其核算申報不合理的，稅務機關將按規(guī)定進行調整。
三、服務性行業(yè)和金融業(yè)稅收優(yōu)惠
為鼓勵外商在經濟特區(qū)和國務院批準的其他地區(qū)從事服務行業(yè)和金融業(yè)，《外企所得稅法》、《外企所得稅法實施細則》、國稅函發(fā)[1995]138號等文件對在經濟特區(qū)和國務院批準的其他地區(qū)設立的從事服務業(yè)和金融業(yè)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，主要包括：
1.在經濟特區(qū)設立的從事服務性行業(yè)的外商投資企業(yè)，除了作為在經濟特區(qū)設立的外商投資企業(yè)可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅以外，外商投資超過500萬美元，經營期在15年以上的，經企業(yè)申請，經濟特區(qū)稅務機關批準，從開始獲利的年度起，第一年免征所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。
2.在經濟特區(qū)和國務院批準的其他地區(qū)(指經國務院批準可以設立外資金融機構的地區(qū))設立的外資銀行、外國銀行分行、中外合資銀行、外資財務公司、中外合資財務公司等金融機構，除了可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅以外，外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運資金超過1000萬美元，經營期在10年以上的，經企業(yè)申請，經濟特區(qū)稅務機關批準，從開始獲利的年度起，第一年免征所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。
四、再投資退稅
為鼓勵外國投資者將其從外商投資企業(yè)中取得的利潤再在國內進行直接投資，現(xiàn)行稅法對再投資給予退稅優(yōu)惠?！锻馄笏枚惙ā贰ⅰ锻馄笏枚惙▽嵤┘殑t》、(94)財稅字第083號等文件規(guī)定：
1.外商投資企業(yè)的外國投資者，將其從企業(yè)取得的利潤在提取前直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者在提取后作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經營期不少于5年的，經投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。但地方所得稅不在退稅之列。其退稅額按下列公式計算：
退稅額=再投資額÷(1-原實際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅稅率之和)×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率×40%[例]某外商1998年從其投資的中外合資經營企業(yè)——甲企業(yè)獲得利潤1000萬元，甲企業(yè)企業(yè)所得稅稅率為15%，地方所得稅稅率為3%。經合資各方協(xié)商同意，該外商將該1000萬元再投資于企業(yè)，用于增加注冊資本，則按規(guī)定可退回企業(yè)所得稅稅款為：
退稅額=1000÷(1-18%)×15%×40%=73.17萬元
外國投資者的再投資不到5年撤出的，應當繳回已退的稅款。
2.外國投資者，將其從海南經濟特區(qū)的外商投資企業(yè)取得的利潤再投資于海南經濟特區(qū)內的基礎設施建設項目和農業(yè)開發(fā)企業(yè)，可依照國務院的規(guī)定，經投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納的全部企業(yè)所得稅稅款。但地方所得稅不在退稅之列。其退稅額按下列公式計算：
退稅額=再投資額÷(1-原實際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅稅率之和)×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率
[例]某外商1992年、1993年、1994年分別從其投資的設于海南經濟待區(qū)的中外合資經營企業(yè)——甲企業(yè)獲得利潤300萬元、400萬元和500萬元，甲企業(yè)企業(yè)所得稅稅率為15%，地方所得稅稅率為3%。1995年該外商將其中的1000萬元再投資在海南經濟特區(qū)舉辦一個新的農業(yè)開發(fā)企業(yè)——乙企業(yè)，則按規(guī)定可退回企業(yè)所得稅稅款為：
退稅額=1000÷(1-18%)×15%=182.93萬元
按照規(guī)定，外國投資者將從企業(yè)取得的利潤在提取前直接再投資于本企業(yè)或已開始生產、經營(包括試生產、試營業(yè))的其他外商投資企業(yè)，其經營期應當從再投資資金實際投入之日起計算;再投資開辦新的外商投資企業(yè)的，應從新辦企業(yè)開始生產、經營(包括試生產、試營業(yè))之日起計算。
按照《外企所得稅法》、《外企所得稅法實施細則》和國稅發(fā)[1993]009號等文件的規(guī)定，在按稅法規(guī)定計算退稅時，外國投資者應當提供能夠確認其用于再投資利潤所屬年度的證明;凡不能提供證明的，當?shù)囟悇諜C關可就外國投資者再投資前的企業(yè)賬面應付股利或未分配利潤中屬于外國投資者應取得的部分，從最早年度依次往以后年度推算再投資利潤的所屬年度，并據(jù)以計算應退還的企業(yè)所得稅稅款。
外國投資者應當自其再投資資金實際投入之日起一年內，持載明其投資金額、投資期限的增資或者出資證明，向原納稅地的稅務機關申請退稅。
3.由外國投資者持有100%股份的投資公司，將其從外商投資企業(yè)分回的利潤(股息)，在中國境內直接再投資，也可享受再投資退稅優(yōu)惠。
外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的清算所得用于再投資，不得享受再投資退稅優(yōu)惠。
五、高新技術企業(yè)和先進技術企業(yè)稅收優(yōu)惠
為鼓勵外商將先進技術引進中國，促進我國科學技術的進步，《外企所得稅法》、《外企所得稅法實施細則》、國稅發(fā)[1993]009號、國稅發(fā)[1994]151號、國稅函發(fā)[1996]113號等文件規(guī)定：
1.在國務院確定的國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)設立的被認定為高新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術產業(yè)開發(fā)試驗區(qū)設立的被認定為新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)，自被認定高新技術企業(yè)或新技術企業(yè)之日所屬的納稅年度起，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。對被認定為高新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)(不包括在北京市新技術產業(yè)開發(fā)試驗區(qū)設立的新技術企業(yè))，經營期在10年以上的，經企業(yè)申請，當?shù)囟悇諜C關批準，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。外商投資企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)之日所屬的納稅年度在企業(yè)獲利年度之后，在北京市新技術產業(yè)開發(fā)試驗區(qū)的外商投資企業(yè)被認定為新技術企業(yè)之日所屬的納稅年度在企業(yè)開業(yè)之日所屬年度之后，可就其適用的減免稅期限的剩余年度享受減免稅優(yōu)惠;凡在依照有關規(guī)定適用的減免稅期限結束之后，才被認定為高新技術企業(yè)或新技術企業(yè)，不再享受上述減免稅優(yōu)惠。
企業(yè)在申請減免稅時應當提供有關部門出具的確認高新技術企業(yè)的證明文件，報當?shù)囟悇諜C關審核批準。
設在經濟特區(qū)和經濟技術開發(fā)區(qū)的被確認為高新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)，依照經濟特區(qū)和經濟技術開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。
在國務院確定的設在沿海經濟開放區(qū)(包括經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū))內的國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)，被認定為高新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)，如果同時也是技術密集、知識密集型的項目，或者是外商投資在3000萬美元以上，回收投資時間長的項目，可報經國家稅務總局批準后，仍按沿海經濟開放區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行，即減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
被認定為高新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)，同時也是產品出口企業(yè)的，可以依照稅法規(guī)定執(zhí)行產品出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
2.外商投資舉辦的先進技術企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征期滿后，仍為先進技術企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅。但對減半后企業(yè)繳納所得稅實際稅率低于10%的，按10%繳納企業(yè)所得稅。對于已經減按15%的稅率征稅的企業(yè)，可以按10%的稅率征稅。
同時被認定為先進技術企業(yè)和產品出口企業(yè)的，允許企業(yè)選擇享受其中的一種稅收優(yōu)惠，不得同時享受兩種稅收優(yōu)惠待遇。
按照規(guī)定，凡是符合上述條件的外商投資企業(yè)，在申請享受上述稅收優(yōu)惠時，應當提交有關部門出具的證明文件，由當?shù)囟悇諜C關審核批準。
[例]某外商投資企業(yè)被有關部門確認為技術先進企業(yè)，1992年開始營業(yè)，當年即獲利，作為生產性外商投資企業(yè)，按規(guī)定從1992年開始，前兩年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。該項稅收優(yōu)惠政策到1996年底期滿。1997年仍被有關部門確認為技術先進企業(yè)。則按規(guī)定從1997年開始，3年內可按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)1997年實現(xiàn)利潤1000萬元，按照稅法規(guī)定應納企業(yè)所得稅300萬元。
按照上述規(guī)定，企業(yè)可以向稅務機關提出申請，經批準后減半征收企業(yè)所得稅，則1997年企業(yè)實際只需繳納企業(yè)所得稅150萬元。若該企業(yè)設在經濟特區(qū)或經濟技術開發(fā)區(qū)，則已經按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，則經企業(yè)申請，稅務機關批準，從1997年開始，3年內可按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，則1997年企業(yè)實際只需繳納企業(yè)所得稅100萬元(1000×10%)。
3.外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建先進技術企業(yè)，可依照國務院的有關規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。其退稅額按下列公式計算：
退稅額=再投資額÷(1-原實際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅稅率之和)×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率
外國投資者直接再投資舉辦、擴建的先進技術企業(yè)，應當自再投資資金投入后一年內，持審核確認部門出具的被投資企業(yè)為先進技術企業(yè)的證明材料，到當?shù)囟悇諜C關辦理退還再投資部分已經繳納的全部所得稅稅款。如果被投資企業(yè)在規(guī)定的辦理再投資退稅期限內，因各種原因經考核沒有達到先進技術企業(yè)標準，稅務機關應按40%的退稅比例辦理退稅。被投資企業(yè)在開始生產、經營之日起或再投資資金投入使用后一年內，經考核確認為先進技術企業(yè)，再按100%退稅率補退其差額部分。
按照規(guī)定，外國投資者按照上述規(guī)定申請退稅時，應當向稅務機關提供能夠確認其用于再投資的利潤所屬年度的證明，載明其再投資金額、再投資期限的增資或者出資證明，有關部門出具的確認舉辦、擴建的企業(yè)為技術先進企業(yè)的證明，經稅務機關審核批準后辦理退稅。
[例]某外商1992年、1993年、1994年分別從其投資的先進技術企業(yè)——甲企業(yè)獲得利潤300萬元、400萬元和500萬元，甲企業(yè)企業(yè)所得稅稅率為15%，地方所得稅稅率為3%。1995年8月該外商將其中的1000萬元再投資舉辦一個新的先進技術企業(yè)乙企業(yè)，則按規(guī)定可退回企業(yè)所得稅稅款為：
退稅額=1000÷(1-18%)×15%=182.93萬元
假如新的先進技術企業(yè)即乙企業(yè)1996年2月開始營業(yè)，經考核未達到先進技術企業(yè)標準的，該外商向稅務機關申請退稅，則稅務機關按照規(guī)定向其退稅73.172萬元(182.93×40%);1996年12月該企業(yè)經考核達到先進技術企業(yè)標準的，該外商向稅務機關申請退稅，則稅務機關按照規(guī)定向該外商補退其余的60%即109.758萬元(182.93×60%)。
六、產品出口企業(yè)稅收優(yōu)惠
按照《外企所得稅法》、《外企所得稅法實施細則》、國稅函發(fā)[1996]113號等文件的規(guī)定，外商投資舉辦的產品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當年出口產品產值達到當年企業(yè)產品產值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。
[例]某外商投資企業(yè)生產的產品主要用于出口，1992年開始營業(yè)，當年即獲利，作為生產性外商投資企業(yè)，按規(guī)定從1992年開始，前兩年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。該項稅收優(yōu)惠政策到1996年底期滿。1997年企業(yè)實現(xiàn)銷售收入5600萬元，其中出口銷售收入為4480萬元，占全部銷售收入的80%。企業(yè)當年實現(xiàn)利潤1000萬元，按照稅法規(guī)定應納企業(yè)所得稅300萬元。按照上述規(guī)定，企業(yè)可以向稅務機關提出申請，經批準后減半征收企業(yè)所得稅，則1997年企業(yè)實際只需繳納企業(yè)所得稅150萬元。
對于經濟特區(qū)和經濟技術開發(fā)區(qū)以及其他已經按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的產品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
[例]某外商投資企業(yè)設在深圳特區(qū)，按規(guī)定減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
1998年企業(yè)實現(xiàn)銷售收入1億元，其中出口銷售收入7400萬元，占全部銷售收入的74%。
企業(yè)1998年實現(xiàn)利潤3000萬元，按照15%的稅率計算，企業(yè)應當繳納企業(yè)所得稅450萬元。企業(yè)按規(guī)定向稅務機關提出申請，經批準享受上述稅收優(yōu)惠，即按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，即企業(yè)當年實際只需納稅300萬元。
按照規(guī)定，凡是符合上述條件的外商投資企業(yè)，在申請享受上述稅收優(yōu)惠時，應當提交有關部門出具的證明文件，由當?shù)囟悇諜C關審核批準。
外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業(yè)，可依照國務院的有關規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。其退稅額按下列公式計算：
退稅額=再投資額÷(1-原實際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅稅率之和)×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率
外國投資者直接再投資舉辦產品出口企業(yè)，應當自再投資資金投入后一年內，持審核確認部門出具的被投資企業(yè)為產品出口企業(yè)的證明材料，到當?shù)囟悇諜C關辦理退還再投資部分已經繳納的全部所得稅稅款。如果被投資企業(yè)在規(guī)定的辦理再投資退稅期限內，因各種原因經考核沒有達到產品出口企業(yè)標準，稅務機關應按40%的退稅比例辦理退稅。被投資企業(yè)在開始生產、經營之日起或再投資資金投入使用后3年內，經考核達到產品出口企業(yè)標準，再按100%退稅率補退其差額部分。
按照規(guī)定，外國投資者按照上述規(guī)定申請退稅時，應當向稅務機關提供能夠確認其用于再投資的利潤所屬年度的證明，載明其再投資金額、再投資期限的增資或者出資證明，有關部門出具的確認舉辦、擴建的企業(yè)為產品出口企業(yè)的證明，經稅務機關審核批準后辦理退稅。
[例]某外商1992年、1993年、1994年分別從其投資的產品出口企業(yè)——甲企業(yè)獲得利潤300萬元、400萬元和500萬元，甲企業(yè)企業(yè)所得稅稅率為15%，地方所得稅稅率為3%。1995年8月該外商將其中的1000萬元再投資舉辦一個新的產品出口企業(yè)——乙企業(yè)，則按規(guī)定可退回企業(yè)所得稅稅款為：
退稅額=1000÷(1-18%)×15%=182.93萬元
假如新的產品出口企業(yè)即乙企業(yè)1996年初開始營業(yè)，到1996年8月仍未達到產品出口企業(yè)標準的，該外商于1996年7月申請辦理再投資退稅。則稅務機關按照規(guī)定向該外商退稅73.172萬元(182.93×40%);1998年12月該企業(yè)經考核達到產品出口企業(yè)標準，該外商向稅務機關申請退稅，則稅務機關按照規(guī)定向該外商補退其余的60%即109.758萬元(182.93×60%)。
七、股息、利息、租金、特許權使用費稅收優(yōu)惠
按照《外企所得稅法》、國稅發(fā)[1993]045號、國稅發(fā)[1993]050號等文件的規(guī)定，這方面的稅收優(yōu)惠政策包括：
1.外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅。這里所說的從外商投資企業(yè)取得的利潤是指從外商投資企業(yè)依照稅法規(guī)定繳納或者減免所得稅后的利潤中取得的所得。對持有b股或海外股而從發(fā)行b股或海外股的中國境內企業(yè)取得的股息(紅利)所得，暫免征收企業(yè)所得稅。對于上述股息、紅利，可以直接由境內企業(yè)免予扣繳所得稅，無需再辦理審批手續(xù)。
2.國際金融組織(指國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會、國際農業(yè)發(fā)展基金組織等)貸款給中國政府和中國國家銀行(指中國人民銀行、中國工商銀行、中國農業(yè)銀行、中國銀行、中國建設銀行、交通銀行、中國投資銀行和其他經國務院批準的對外經營外匯存放款業(yè)務等信貸業(yè)務的金融機構)的利息所得，免征所得稅。對此類利息，可以直接由政府機構或國家銀行免予扣繳所得稅，但需將有關貸款協(xié)議資料報當?shù)囟悇諜C關備案。
3.對外國政府或者由其擁有的金融機構從我國取得的利息，按照我國政府與對方國家簽訂的稅收協(xié)定應當免稅的，免征所得稅。對此類利息，應由納稅人提供證明其居民身份的證明，支付人所在地稅務機關依據(jù)稅收協(xié)定審核確認后，通知支付人免予扣繳所得稅。
4.按照規(guī)定，下列利息免征所得稅：外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行及金融機構取得的利息所得;我國公司、企業(yè)、事業(yè)單位購進技術、設備、商品，由外國銀行提供賣方信貸，我方按不高于對方國家買方信貸利率支付的延期付款利息;
我國公司、企業(yè)購進技術、設備，其價款的本息全部以產品返銷或交付產品等供貨方式償還或者用來料加工裝配工繳費抵付，而由賣方取得的利息。對此類利息所得，應由利息收取人提出申請，并附送有關協(xié)議、合同等資料，由利息支付人所在地稅務機關審核批準。
5.我國國家銀行和金融機構在中國境外發(fā)行債券，其利率符合優(yōu)惠利率標準的，其支付的利息經批準可免征所得稅。對此類利息，應由債券發(fā)行單位直接向國家稅務總局提出申請，并抄報所在地稅務機關，經國家稅務總局審批后，抄發(fā)省、自治區(qū)、直轄市稅務局或計劃單列市稅務局執(zhí)行。
6.外國銀行直接貸款給我國國有企業(yè)及外商投資企業(yè)所取得的利息，一般應照章納稅，確需給予免征或者減征的，除依照國務院有關規(guī)定，可以由所在省、市人民政府決定外，均應由貸款方或借款方提出減免稅申請，經當?shù)囟悇諜C關審核后，層報國家稅務總局批準。
7.按照國稅函[1999]818號文件規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買我國國庫券所取得的利息收入免予征收企業(yè)所得稅，但國庫券轉讓收益應依法繳納企業(yè)所得稅。
8.對于在中國境內沒有設立機構的外國租賃公司，以融資租賃方式向中國境內用戶提供設備所收取的租金扣除設備價款后的部分，如果其中所包含的出租方貸款利息的利率不高于出租方國家出口信貸利率，經當?shù)囟悇諜C關對貸款協(xié)議和支付利息的單據(jù)審核確認，租金支付人可以按扣除上述利息后的余額扣繳所得稅。另外，對于外國公司、企業(yè)將集裝箱租給我國公司、企業(yè)用于國際運輸所取得的租金收入暫免征收所得稅。
9.為科學研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農林牧業(yè)生產以及開發(fā)重要技術提供專有技術所取得的特許權使用費，經國務院稅務主管部門批準，可以減按10%的稅率征收所得稅，其中技術先進或者條件優(yōu)惠的，經國務院稅務主管部門批準，可以免征所得稅。具體的范圍包括：
(1)在發(fā)展農、林、牧、漁業(yè)生產方面提供下列專有技術所收取的使用費：
?、俑牧纪寥?、草地，開發(fā)荒山，以及充分利用自然資源的技術;
?、谂嘤齽又参镄缕贩N和生產高效低毒農藥的技術;
?、蹖r、林、牧、漁業(yè)進行科學管理，保持生態(tài)平衡，增強抗御自然災害能力等方面的技術。
(2)為科學院、高等院校以及其他科研機構進行或者合作進行科學研究、科學試驗，提供專有技術所收取的使用費。
(3)在開發(fā)能源、發(fā)展交通運輸方面提供專有技術所收取的使用費。
(4)在節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面提供專有技術所收取的使用費。
(5)在開發(fā)重要科技領域方面提供下列專有技術所收取的使用費：
?、僦卮蟮南冗M的機電設備生產技術;
②核能技術;
?、鄞笠?guī)模集成電路生產技術;
?、芄饧?、微波半導體和微波集成電路生產技術及微波電子管制造技術;
?、莩咚匐娮佑嬎銠C和微處理機制造技術;
⑥光導通訊技術;
?、哌h距離超高壓直流輸電技術;
⑧煤的液化、氣化及綜合利用技術。
對于上述特許權使用費，除依照國務院有關規(guī)定，可以由所在省、市人民政府決定的以外，均應由技術受讓方代技術轉讓方將有關申請文件及合同資料報當?shù)囟悇諜C關審核后，層報國家稅務總局批準。
除上述特許權使用費以外，凡屬于為國務院批準的重大項目或列入國家發(fā)展計劃的重點項目而引進技術所支付的特許權使用費，如果技術先進、條件優(yōu)惠的，需要給予減征或者免征優(yōu)惠的，也應由技術受讓方代技術轉讓方將有關申請文件及合同資料報當?shù)囟悇諜C關審核后，層報國家稅務總局批準。
上述“有關申請文件及合同資料”包括：
?、偌夹g轉讓方提出的減免稅申請函或其委托技術受讓方辦理減免稅的委托書;
?、诩夹g受讓方提出的減免稅申請函;
?、塾蓪徟夹g引進項目的經貿部門出具的減征或者免征所得稅的建議函;
?、芗夹g轉讓合同、協(xié)議;
?、菁夹g轉讓合同、協(xié)議的批準文件。
除上述規(guī)定以外，對利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得，需要給予所得稅減征、免征優(yōu)惠待遇的，由國務院規(guī)定。
八、地方所得稅稅收優(yōu)惠
按照《外企所得稅法》的規(guī)定，對于鼓勵外商投資的行業(yè)、項目，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實際情況決定免征、減征地方所得稅。鼓勵外商投資的行業(yè)、項目參見本書第五章附件4.十四、盈虧互抵
現(xiàn)行《外企所得稅法》和《外企所得稅法實施細則》規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但彌補虧損期不得超過5年。所謂彌補虧損期是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準予用以后年度的應納稅所得彌補，一年彌補不足的，可以逐年延續(xù)彌補，彌補期最長不得超過5年，5年內不論盈利還是虧損，都作為實際彌補年限計算。
[例]某外商投資企業(yè)1993年發(fā)生虧損380萬元，1994年盈利60萬元，1995年盈利120萬元，1996年盈利140萬元，1997年發(fā)生虧損30萬元，1998年盈利50萬元，1999年盈利180萬元。對于企業(yè)1993年發(fā)生的虧損，應當從1994年開始進行彌補，彌補期到1998年止。雖然從1994年開始，逐年延續(xù)彌補，但到1998年末，仍有10萬元(380-60-120-140-50)尚未彌補，但彌補期已滿，1999年不能再彌補1993年的虧損。
外國企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上營業(yè)機構的，可以由其選定其中的一個營業(yè)機構合并申報繳納所得稅。各營業(yè)機構有盈有虧的，可以用盈利抵扣虧損，盈虧相抵后仍有利潤的，按有盈利的營業(yè)機構的適用稅率納稅。發(fā)生虧損的營業(yè)機構，應當以該營業(yè)機構以后年度的盈利彌補其虧損，彌補虧損后仍有利潤的，再按該營業(yè)機構所適用稅率納稅;其彌補額應當按為該虧損營業(yè)機構抵虧的營業(yè)機構所適用的稅率納稅。
[例]某外國企業(yè)在中國境內設立甲、乙兩個分支機構。甲機構設在經濟特區(qū)，按規(guī)定減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，地方所得稅稅率仍為3%。乙機構設在其他地區(qū)，稅率為33%。1993年甲機構發(fā)生虧損400000元，乙機構盈利700000元;1994年甲機構盈利600000元，乙機構盈利750000元。該外國企業(yè)選定乙機構合并申報繳納所得稅。
按照稅法規(guī)定，外國企業(yè)各分支機構有盈有虧的，盈虧扣抵后仍有利潤的，應當按有盈利的機構所適用的稅率納稅。則1993年企業(yè)應納稅額為：
企業(yè)應納稅所得額=700000-400000=300000元
應納稅額=300000×33%=99000元
按規(guī)定，發(fā)生虧損的機構應當以該機構以后年度的盈利彌補其虧損，彌補虧損后仍有利潤的，再按該機構所適用的稅率納稅;彌補虧損的部分應當按為該機構抵虧的機構的稅率納稅，則1994年應納稅額為：
甲機構應納稅額：
彌補虧損部分利潤應納稅額=400000×33%=132000元
彌補虧損后余額應納稅額=(600000-40000)×18%=36000元
甲機構應納稅額=132000+36000=168000元
乙機構應納稅額為：
乙機構應納稅額=750000×33%=247500元
全公司應納稅額為：
全公司應納稅額=甲機構應納稅額+乙機構應納稅額=168000+247500=415500元
九、稅額扣除
按照《外企所得稅法》和《外企所得稅法實施細則》的規(guī)定，外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照稅法規(guī)定計算的應納稅額。這里所說的已在境外繳納的所得稅稅款，是指外商投資企業(yè)就來源于中國境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補償或者由他人代為承擔的稅款。
這里所說的境外所得依照規(guī)定計算的應納稅額，是指外商投資企業(yè)的境外所得，依照稅法有關規(guī)定扣除為取得該項所得所應攤計的成本、費用以及損失，得出應納稅所得額后計算的應納稅額。該應納稅額即為扣除限額，應當分國不分項計算，其計算公式如下：
境外所得稅稅款扣除限額=境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某外國的所得額÷境內、境外所得總額外商投資企業(yè)就來源于境外所得在境外實際繳納的所得稅稅款，低于依照規(guī)定計算出的扣除限額的，可以從應納稅額中扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款;超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。
外商投資企業(yè)在依照稅法規(guī)定扣除稅額時，應當提供境外稅務機關填發(fā)的同一納稅年度納稅憑證原件，不得用復印件或者不同年度的納稅憑證作為扣除稅額的憑據(jù)。
[例]某外商投資企業(yè)1998年全年實現(xiàn)利潤1200萬元，其中從a國取得經營利潤304萬元，已經在a國繳納所得稅121.6萬元;從b國取得投資利潤288萬元，已經在b國繳納所得稅57.6萬元。則其境外所得在匯總繳納所得稅時的扣除限額為：
1.a國所得的扣除限額=1200×33%×(304÷1200)
=100.32萬元
在a國實際繳納的稅款121.6萬元，則在匯總繳納企業(yè)所得稅時可以扣除100.32萬元，其余21.28萬元留等以后年度補扣。
2.b國所得的扣除限額=1200×33%×(288÷1200)
=86.4萬元
在b國實際繳納的稅款57.6萬元，低于扣除限額，則在匯總繳納企業(yè)所得稅時可以將在b國實際繳納的稅款57.6萬元全額予以扣除。
十、稅收饒讓
《外企所得稅法》和《外企所得稅法實施細則》規(guī)定，納稅人在與中國締結避免雙重征稅協(xié)定的國家，按照所在國稅法及政府的規(guī)定獲得的所得稅減免稅，可由納稅人提供有關證明，經稅務機關審核后，視同已交的所得稅進行抵免。中外合資經營企業(yè)承攬中國政府援外項目、當?shù)貒?地區(qū))的政府項目、世界銀行等世界性經濟組織的援建項目和中國政府駐外使、領館項目，獲得當?shù)貒?地區(qū))政府減免所得稅的，可以由納稅人提供有關證明，經稅務機關審核后，視同已交所得稅進行抵免。
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