中國(guó)管理會(huì)計(jì)論文

　　管理會(huì)計(jì)自20世紀(jì)70年代末和80年代初引入中國(guó)以來(lái),經(jīng)過(guò)三十多年的發(fā)展,已經(jīng)取得了顯著的成果。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家搜集整理的關(guān)于中國(guó)管理會(huì)計(jì)論文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!

　　中國(guó)管理會(huì)計(jì)論文篇1

　　淺談中國(guó)管理會(huì)計(jì)的若干問(wèn)題

　　【摘要】 文章通過(guò)對(duì)中國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究歷程進(jìn)行全面的文獻(xiàn)回顧,將這一歷程劃分為三個(gè)階段:管理會(huì)計(jì)研究成果的引入、對(duì)中國(guó)實(shí)務(wù)的認(rèn)識(shí)和管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的可能性研究、制造業(yè)嘗試推行管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究。進(jìn)而,總結(jié)了中國(guó)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐成果,認(rèn)為中國(guó)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐水平正在不斷提升,但是面臨的突出難題是如何有效地將先進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法本土化,并且找到真正適合中國(guó)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)發(fā)展模式。最后,文章提出了中國(guó)管理會(huì)計(jì)未來(lái)的研究規(guī)劃和得出的結(jié)論。

　　【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì);研究與實(shí)踐;研究規(guī)劃

　　一、中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究歷程

　　改革開(kāi)放以來(lái),中國(guó)的管理會(huì)計(jì)學(xué)者經(jīng)歷了三個(gè)重要的研究歷程:一是大量地介紹了國(guó)外先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)研究成果;二是站在中國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的角度剖析西方先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)工具在中國(guó)應(yīng)用的可能性;三是在我國(guó)制造業(yè)嘗試推行管理會(huì)計(jì)的案例研究,并向大樣本的實(shí)證研究邁進(jìn)。

　　(一)國(guó)外管理會(huì)計(jì)研究成果的引入

　　從20世紀(jì)80年代初至90年代,人們禁錮已久的思想逐漸被打開(kāi),中國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)者希望將更多先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理論和思想引入到中國(guó)的實(shí)踐。其中大量的內(nèi)容涉及成本管理方法,如成本管理的理念和應(yīng)用(馮巧根,1995;王光遠(yuǎn),1995;王林,1995;孫航,1995;陸正飛,1995;肖澤忠,潘愛(ài)香,1996)、西方成本/管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程(夏鵬,胡險(xiǎn)峰,1996)、成本管理目標(biāo)與成本管理的內(nèi)涵(李孟順,1995)、對(duì)現(xiàn)代成本管理范疇的梳理和規(guī)范(徐政旦,陳勝群,1998)以及如何結(jié)合中國(guó)企業(yè)的實(shí)務(wù)情況應(yīng)用成本管理(盧峰,冉偉,1995)。

　　除此之外,還介紹了全面質(zhì)量管理和質(zhì)量成本制度(夏鵬,1995),這是極為重要的管理會(huì)計(jì)工具,并且那時(shí)的學(xué)者已經(jīng)關(guān)注到管理會(huì)計(jì)研究方法的重要性(王光遠(yuǎn),賀穎奇,1997),尤其關(guān)注到了經(jīng)驗(yàn)研究方法對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響(孟焰,林金炳,1994),而當(dāng)時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究的關(guān)注也才剛剛開(kāi)始(陳小悅,1997;秦榮生,1997)。因此,當(dāng)時(shí)的管理會(huì)計(jì)研究并不落后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

　　同時(shí),一些學(xué)者也開(kāi)始認(rèn)識(shí)到中國(guó)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展具有一定的限制性(樓樹(shù)源,1995;李蘋(píng)麗,1997),尤其是國(guó)有企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用乏力(陳國(guó)祥,1995;喬彥軍,1997)。他們也意識(shí)到僅僅單純的翻譯介紹并不能解決管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的問(wèn)題,而且也難以上升到理論的高度(暨南大學(xué)管理會(huì)計(jì)課題組,1995)。因此提出了制約管理會(huì)計(jì)推廣的制度因素(何建平,1997)。

　　但不可否認(rèn)的是,第一階段的研究很大程度上拓寬了國(guó)內(nèi)理論界和實(shí)務(wù)界的視野,使得學(xué)者們認(rèn)識(shí)到了國(guó)內(nèi)外的差距以及自身的不足。然而,中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展存在極大的影響,這意味著管理會(huì)計(jì)研究的推進(jìn)必然是一條曲折的道路。

　　(二)對(duì)中國(guó)實(shí)務(wù)的認(rèn)識(shí)和管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的可能性研究

　　這一階段的學(xué)者開(kāi)始密切關(guān)注中國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀究竟如何,他們從不同的角度,采用多種方法來(lái)了解中國(guó)企業(yè)的實(shí)務(wù)狀況,并嘗試將管理會(huì)計(jì)工具在實(shí)務(wù)界進(jìn)行應(yīng)用。

　　1.對(duì)中國(guó)實(shí)務(wù)的認(rèn)識(shí)

　　馮巧根(1997)對(duì)浙江省的企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查,發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用較為分散,不夠規(guī)范,但是應(yīng)用之后均有一定的成效或明顯的經(jīng)濟(jì)效益,應(yīng)用范圍主要集中在預(yù)算、成本性態(tài)分析以及責(zé)任會(huì)計(jì)等方面。這反映了當(dāng)時(shí)多數(shù)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用還處在初步階段,并未涉及全面質(zhì)量管理和作業(yè)成本法的應(yīng)用。

　　孟凡利等(1997)通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的方式研究中國(guó)管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題,結(jié)果發(fā)現(xiàn),管理會(huì)計(jì)應(yīng)用情況并不理想,大量的技術(shù)方法并沒(méi)有在實(shí)踐中得到真正的應(yīng)用。其中,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視、內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境不合適以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料不配套是主要的原因。

　　林文雄,吳安妮(1998)也采用問(wèn)卷調(diào)查的方式了解中國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀,結(jié)果發(fā)現(xiàn)前中國(guó)管理會(huì)計(jì)主要應(yīng)用在以下五個(gè)領(lǐng)域:(1)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng);(2)短期決策的制訂;(3)資本預(yù)算;(4)標(biāo)準(zhǔn)成本核算;(5)管理控制。另外,他們還把中國(guó)的調(diào)查結(jié)果同以前美國(guó)和日本的調(diào)查結(jié)果進(jìn)行了比較,指出由于區(qū)域因素、企業(yè)規(guī)模和所有權(quán)結(jié)構(gòu)的差異使得中國(guó)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要用途有不同的認(rèn)識(shí)。

　　當(dāng)然,這些研究也認(rèn)為管理會(huì)計(jì)所帶來(lái)的作用是十分明顯和卓有成效的,這對(duì)于實(shí)務(wù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的推行極為有益,是十分值得贊賞的。

　　2.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的可能性研究

　　當(dāng)學(xué)者們一方面探討管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用時(shí),他們也開(kāi)始探索管理會(huì)計(jì)在中國(guó)實(shí)務(wù)界應(yīng)用的可能性。這些研究主要是結(jié)合企業(yè)實(shí)務(wù)的背景來(lái)調(diào)查相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)工具的使用情況,并且對(duì)于西方管理會(huì)計(jì)在中國(guó)的“水土不服”,學(xué)者們有了更充分的認(rèn)識(shí)和改善的措施。劉小明等(1998)就結(jié)合邯鋼經(jīng)驗(yàn)提出了改善法人治理結(jié)構(gòu)、建立一套以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的企業(yè)內(nèi)部管理控制制度,這有利于推行管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。王寅東(1998)也結(jié)合鞍鋼經(jīng)驗(yàn),認(rèn)為成本策劃原理的應(yīng)用有利于大中型國(guó)有企業(yè)改革。

　　溫坤,邢蓮平(1996)結(jié)合河北衡水棉紡織廠有效降低成本的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),探索作業(yè)成本法的應(yīng)用,發(fā)現(xiàn)企業(yè)在實(shí)務(wù)中已經(jīng)自然地應(yīng)用了ABC的某些原理,由于缺乏理論的有效指導(dǎo),動(dòng)因的分類(lèi)還較為粗略,但已經(jīng)取得了節(jié)約成本50萬(wàn)元的業(yè)績(jī)。他們認(rèn)為,如果能夠有科學(xué)的指導(dǎo),ABC所帶來(lái)的效益將更加明顯。

　　王平心等(1999)也結(jié)合案例企業(yè)西安農(nóng)業(yè)機(jī)械廠來(lái)探討ABC應(yīng)用的可能性,這為之后許多管理會(huì)計(jì)案例研究開(kāi)了一個(gè)好頭,并且,對(duì)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)務(wù)中推行所可能遇到的問(wèn)題也提出了自己看法,對(duì)其他學(xué)者有很好的借鑒作用。其他一些學(xué)者也開(kāi)始思考ABC在中國(guó)推行的可行性,為此建言獻(xiàn)策(張�,1997;于富生,儲(chǔ)稀梁,1998;欒慶偉,何劭煒,1998)。

　　可以說(shuō),在前兩個(gè)階段中國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究并未顯著落后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。因?yàn)榇藭r(shí)的經(jīng)驗(yàn)研究在管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的差距還未顯現(xiàn),理論的探索和方法的關(guān)注都在積極地進(jìn)行。

　　(三)我國(guó)制造業(yè)嘗試推行管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究

　　1.案例研究階段

　　在財(cái)政部1999年開(kāi)展的“管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究”重點(diǎn)會(huì)計(jì)科研課題的激勵(lì)作用下,我國(guó)學(xué)者發(fā)表了許多關(guān)于管理會(huì)計(jì)的實(shí)地/案例研究論文,其中相當(dāng)一部分屬于描述性的案例研究,主要是闡述ABC或預(yù)算管理等在中國(guó)企業(yè)的具體應(yīng)用情況。這些案例內(nèi)容翔實(shí),研究也較為規(guī)范,可以說(shuō)對(duì)實(shí)務(wù)界起到了很好的宣傳作用。對(duì)于管理會(huì)計(jì)研究而言,實(shí)地/案例研究需要深入組織內(nèi)部,學(xué)者可以在實(shí)地/案例研究中找到實(shí)務(wù)界感興趣的問(wèn)題,提出創(chuàng)造性及天才性的假設(shè)(或命題),然后加以論證(郭永清,1999),還可以利用自己的案例企業(yè)擴(kuò)展樣本的范圍,從而證實(shí)研究問(wèn)題的普遍性,增強(qiáng)研究的意義(潘飛等,2006)。

　　但是,實(shí)地/案例研究的缺陷在于其不具有推廣性。因此,在此基礎(chǔ)之上,我國(guó)學(xué)者又開(kāi)始了管理會(huì)計(jì)的問(wèn)卷調(diào)查研究。

　　2.大樣本研究階段

　　問(wèn)卷調(diào)查是西方管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究的主要方法之一。問(wèn)卷調(diào)查對(duì)組織的研究并不是膚淺的,而是通過(guò)規(guī)范的問(wèn)卷設(shè)計(jì),能夠?qū)υS多數(shù)據(jù)庫(kù)無(wú)法反映的抽象概念(如戰(zhàn)略、激勵(lì)等)進(jìn)行計(jì)量,從而了解組織內(nèi)部的決策和控制行為;然后可以對(duì)所獲數(shù)據(jù)進(jìn)行因子分析、相關(guān)性分析和線(xiàn)性回歸來(lái)檢驗(yàn)有關(guān)組織變量及其影響因素的理論假設(shè)。

　　我國(guó)目前的問(wèn)卷調(diào)查相當(dāng)一部分還處于描述性統(tǒng)計(jì)階段,但是隨著越來(lái)越多的博士與導(dǎo)師合作并采用問(wèn)卷調(diào)查撰寫(xiě)博士論文,這一趨勢(shì)也在發(fā)生著悄然的變化。張鳴,顏昌軍(2005)根據(jù)戰(zhàn)略成本管理模式的構(gòu)成要素設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷,驗(yàn)證了企業(yè)戰(zhàn)略管理與持續(xù)發(fā)展成正相關(guān)關(guān)系。張川等(2006)采用問(wèn)卷調(diào)查分析了非財(cái)務(wù)指標(biāo)采用程度對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響,分別對(duì)代理理論和權(quán)變理論進(jìn)行了驗(yàn)證,發(fā)現(xiàn)不管企業(yè)具有什么樣的權(quán)變特征,非財(cái)務(wù)指標(biāo)采用的程度越高就會(huì)帶來(lái)越好的企業(yè)業(yè)績(jī)。

　　而且,相對(duì)于選擇差異化戰(zhàn)略的企業(yè)而言,選擇成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè),采用非財(cái)務(wù)指標(biāo)后會(huì)得到更好的業(yè)績(jī)后果。文東華,潘飛(2009)采用問(wèn)卷調(diào)查的方式,驗(yàn)證了全面質(zhì)量管理對(duì)組織業(yè)績(jī)的提升作用,并且采用結(jié)構(gòu)方程模型揭示了其中的過(guò)程①。王悅,潘飛(2009)采用問(wèn)卷調(diào)查的方法研究了分部經(jīng)理定價(jià)參與的組織后果,為轉(zhuǎn)移定價(jià)的研究打開(kāi)了新的視角。

　　更可喜的是,有些論文是采用公開(kāi)數(shù)據(jù)獲得管理會(huì)計(jì)的替代變量,這拓展了管理會(huì)計(jì)的研究方法和思路,例如潘飛,程明(2008)選擇我國(guó)上市公司2001-2004年在年報(bào)中公開(kāi)披露的預(yù)算數(shù)據(jù),研究上市公司預(yù)算松弛的影響因素及其對(duì)公司業(yè)績(jī)的影響②。研究發(fā)現(xiàn)股權(quán)性質(zhì)、股權(quán)結(jié)構(gòu)和企業(yè)規(guī)模是解釋預(yù)算松弛的重要變量以及一個(gè)嚴(yán)緊的預(yù)算目標(biāo)有助于提高企業(yè)的業(yè)績(jī)。

　　這些研究成果標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究不論在形式上還是方法上,都開(kāi)始向國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)研究靠近,相信在未來(lái)會(huì)帶來(lái)更加喜人的成績(jī)。

　　二、中國(guó)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐成果

　　中國(guó)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐成果主要集中在戰(zhàn)略成本管理、ABC/ABM以及平衡記分卡三個(gè)方面。

　　(一)戰(zhàn)略成本管理

　　根據(jù)熊焰韌,蘇文兵(2008)的問(wèn)卷調(diào)查發(fā)現(xiàn),我國(guó)企業(yè)目前在價(jià)格成本方面競(jìng)爭(zhēng)最為激烈;其次是質(zhì)量技術(shù)和客戶(hù)服務(wù);設(shè)計(jì)創(chuàng)新的競(jìng)爭(zhēng)相對(duì)較弱。但在不同地區(qū)、不同規(guī)模、不同行業(yè)、不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境不盡相同。在戰(zhàn)略重點(diǎn)上,不同地區(qū)的企業(yè)之間的戰(zhàn)略差異主要表現(xiàn)在成本方面,中西部的企業(yè)最為重視成本因素;其次是東北部。相對(duì)而言,東南沿海地區(qū)企業(yè)的成本重要性最低。而在成本信息使用狀況上,上樣本企業(yè)目前在預(yù)算編制、產(chǎn)品定價(jià)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面使用成本信息較多,而在產(chǎn)量、薪酬、招標(biāo)和投資等決策方面使用成本信息相對(duì)較少。但在不同地區(qū)、規(guī)模、行業(yè)的企業(yè)之間成本信息的使用情況有所不同。

　　(二)ABC/ABM的應(yīng)用

　　熊焰韌,蘇文兵(2008)發(fā)現(xiàn)我國(guó)國(guó)內(nèi)采用作業(yè)成本法核算產(chǎn)品成本的企業(yè)并不多,但是作業(yè)成本管理的理念已被較多企業(yè)所接受、采納,最近三年還正在不斷推廣。成本結(jié)構(gòu)是影響國(guó)內(nèi)企業(yè)采納作業(yè)成本法的重要因素。值得注意的是,制造費(fèi)用比例的高低似乎并未影響作業(yè)成本法的推行,與國(guó)外文獻(xiàn)形成鮮明對(duì)照。不同行業(yè)采用作業(yè)成本法的狀況差別較大,高科技行業(yè)最近三年明顯提高制造費(fèi)用、期間費(fèi)用分配比重而且推進(jìn)作業(yè)成本法的應(yīng)用,傳統(tǒng)行業(yè)大都停留在三年前的水平。

　　(三)平衡記分卡

　　熊焰韌,蘇文兵(2008)還發(fā)現(xiàn)平衡記分卡的理念正在不斷融入我國(guó)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng),但財(cái)務(wù)指標(biāo)仍然占據(jù)主要地位。總體而言,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系對(duì)學(xué)習(xí)和創(chuàng)新方面的指標(biāo)不夠重視,在增進(jìn)員工滿(mǎn)意度和歸屬感、避免關(guān)鍵員工流失、激勵(lì)創(chuàng)新和避免短期行為方面,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的效果不盡如人意。隨著非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的增加,其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)效果的正面影響在降低成本、提高盈利、激勵(lì)員工、促進(jìn)合作等各個(gè)方面都得到不斷增強(qiáng),從而表明非財(cái)務(wù)指標(biāo)是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中不可或缺的重要因素。

　　杜榮瑞等還(2009)發(fā)現(xiàn),中國(guó)管理會(huì)計(jì)在1997年-2001年著重于目標(biāo)成本規(guī)劃和責(zé)任會(huì)計(jì)的研究,而在2002年-2005年間研究側(cè)重于經(jīng)營(yíng)預(yù)算、業(yè)績(jī)計(jì)量、績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)、價(jià)值鏈分析及基于價(jià)值的管理研究。ABC/ABM在這兩個(gè)期間的研究比例大體一致。而且在第二個(gè)階段中,案例研究和大樣本的實(shí)證研究比例有所上升。

　　這些研究證明,伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)逐漸融入世界經(jīng)濟(jì),要想獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),必須引入西方先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)方法和理念,中國(guó)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐水平正在不斷提升,但是面臨的突出難題是如何有效地將先進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法本土化,并且找到真正適合中國(guó)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)發(fā)展模式,這才是當(dāng)務(wù)之急,并且是學(xué)術(shù)界的重任。

　　三、中國(guó)管理會(huì)計(jì)的未來(lái)研究規(guī)劃

　　從以往發(fā)表的管理會(huì)計(jì)的論文內(nèi)容來(lái)看,盡管數(shù)量不少,但是還不能據(jù)此充分理解和指導(dǎo)中國(guó)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐。雖然很多規(guī)范研究提出了不少有用的觀點(diǎn),但由于缺乏理論依據(jù)和經(jīng)驗(yàn)證明,很難對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)、歸集和選擇。方法論上的缺陷和不足,使得很難將這些研究歸納為一個(gè)可靠和具有普遍意義的知識(shí)體系(杜榮瑞,2009)。

　　因此,國(guó)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)研究必須理清研究的主題和思路,采用規(guī)范的研究方法,提升理論水平,這樣才能真正提升管理會(huì)計(jì)研究的級(jí)別,對(duì)于中國(guó)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐才具有真正的指導(dǎo)意義。

　　(一)檔案研究應(yīng)從實(shí)地研究出發(fā)

　　實(shí)地/案例研究是大樣本研究的起點(diǎn),規(guī)范的問(wèn)卷調(diào)查研究應(yīng)該以實(shí)地研究為基礎(chǔ),這是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究最為不同之處,因?yàn)?管理會(huì)計(jì)尤為務(wù)實(shí)并且研究主題更為多樣,因此,特別需要了解實(shí)務(wù)界的實(shí)際情況。如果問(wèn)卷調(diào)查研究是建立在已有的實(shí)地/案例研究基礎(chǔ)上,則可以直接進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查;如果之前沒(méi)有人進(jìn)行過(guò)實(shí)地/案例研究,管理會(huì)計(jì)學(xué)者就必須首先深入實(shí)地去了解企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況。在了解實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)之上,再結(jié)合理論來(lái)進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查的研究設(shè)計(jì),將企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值與理論貢獻(xiàn)結(jié)合在一起,這才是管理會(huì)計(jì)研究的最終目的。

　　目前國(guó)內(nèi)已有很多學(xué)者進(jìn)行了實(shí)地/案例研究,但是,大多數(shù)案例研究的水平還有待提高,國(guó)外較為成功的案例研究是以對(duì)理論的貢獻(xiàn)作為研究目的,如果只是單純介紹某種管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用情況還不能增強(qiáng)研究的價(jià)值。因此,國(guó)內(nèi)的學(xué)者需要以案例研究為起點(diǎn),逐步向問(wèn)卷調(diào)查過(guò)渡,這才能保證研究水平不斷提升,方法不斷進(jìn)步。

　　我們欣喜地看到,已經(jīng)有越來(lái)越多的年輕學(xué)者掌握了歐美最新的實(shí)證研究方法,這是非常好的現(xiàn)象。但是大家缺乏的往往是對(duì)實(shí)務(wù)界的了解和深入的實(shí)地研究,這對(duì)于研究設(shè)計(jì)的影響是很大的。中國(guó)獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)體制和制度背景對(duì)西方管理會(huì)計(jì)的本土化有著極大的影響。如果誰(shuí)能夠?qū)⒅袊?guó)的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與歐美先進(jìn)的實(shí)證研究方法結(jié)合起來(lái),誰(shuí)就能領(lǐng)導(dǎo)中國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究潮流。

　　(二)管理會(huì)計(jì)應(yīng)該與經(jīng)營(yíng)管理的發(fā)展相結(jié)合

　　管理會(huì)計(jì)的研究已經(jīng)考慮到目前經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)容的變化和創(chuàng)新(Bromwich and Bhimani,1994;Kaplan,1990),目前的制造業(yè)實(shí)際上是處于一個(gè)綜合系統(tǒng)的狀態(tài),即融合自動(dòng)化、JIT以及TQM于一體的綜合管理系統(tǒng),這樣對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究還有什么樣的機(jī)會(huì)和空間就成為必須思考的問(wèn)題。管理會(huì)計(jì)對(duì)綜合的制造系統(tǒng)研究包括:分權(quán)、非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)計(jì)量、成本的計(jì)算、標(biāo)準(zhǔn)的制定和報(bào)酬系統(tǒng)(Hansen and Mouritsen,2007)。這些內(nèi)容并沒(méi)有涵蓋全部的管理會(huì)計(jì)研究,但卻能夠代表管理會(huì)計(jì)針對(duì)綜合制造系統(tǒng)所帶來(lái)的挑戰(zhàn)而作出的應(yīng)對(duì)。

　　首先,綜合的制造系統(tǒng)與分權(quán)有著密切的聯(lián)系,通過(guò)分權(quán)管理可以使組織對(duì)復(fù)雜和動(dòng)態(tài)的環(huán)境作出快速的響應(yīng)且富有創(chuàng)新精神,還起到鼓勵(lì)各分部之間的合作與協(xié)調(diào)的作用。但另一方面,分權(quán)的產(chǎn)生使得業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的恰當(dāng)應(yīng)用顯得尤為重要。如果業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)不恰當(dāng),勢(shì)必導(dǎo)致低效率和組織內(nèi)部的矛盾,這將有違分權(quán)的初衷。

　　另一個(gè)對(duì)綜合制造系統(tǒng)最常用的管理會(huì)計(jì)主題是非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要性。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有助于實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)以及組織內(nèi)部的協(xié)調(diào)。而綜合的制造系統(tǒng)更具有靈活性、高質(zhì)量和創(chuàng)造性的特征,因此業(yè)績(jī)計(jì)量也必須作出相應(yīng)的調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)組織的新目標(biāo)。非財(cái)務(wù)指標(biāo)有助于從長(zhǎng)期提升組織的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī),但是短期內(nèi)可能會(huì)損害財(cái)務(wù)業(yè)績(jī),這取決于組織在長(zhǎng)短期業(yè)績(jī)以及財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)之間的權(quán)衡。

　　成本計(jì)算也是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)主題,綜合制造系統(tǒng)的變化帶來(lái)了組織成本結(jié)構(gòu)的變化。逐漸增加的質(zhì)量要求和交易變動(dòng)等因素改變了綜合系統(tǒng)中成本的性質(zhì)。尤其是追求高質(zhì)量、靈活性等目標(biāo)時(shí)需要人們思考重新計(jì)算組織的成本。

　　在綜合制造系統(tǒng)中,非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)計(jì)量應(yīng)該包含在薪酬契約中,但是,實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)大多數(shù)公司在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)中依然使用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)(如凈利潤(rùn)、銷(xiāo)售收入等)多于非傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)(如非財(cái)務(wù)指標(biāo))。因此,需要更多地了解非財(cái)務(wù)指標(biāo)在現(xiàn)實(shí)的綜合制造系統(tǒng)環(huán)境中,尤其是薪酬契約中使用的真實(shí)情況、所占的比重以及主觀業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)使用的程度(Bakeret al.,1994),這才是真正相關(guān)與迫切的問(wèn)題。

　　因此,目前管理會(huì)計(jì)的研究是需要了解中國(guó)企業(yè)新的制造系統(tǒng)是什么樣的現(xiàn)狀,進(jìn)而剖析管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)成內(nèi)容,從而發(fā)掘有價(jià)值的研究主題以及與國(guó)外不同之處,增進(jìn)我們的研究特色,并真正為中國(guó)的實(shí)務(wù)界創(chuàng)造價(jià)值。

　　(三)更多地發(fā)掘管理會(huì)計(jì)“經(jīng)濟(jì)學(xué)”的特性

　　管理會(huì)計(jì)研究的顯著特點(diǎn)在理論上注重對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)的整合,尤其是需要為綜合的制造系統(tǒng)決策者提供更好的信息來(lái)核算成本。例如,利用生命周期成本法來(lái)降低成本;更有反映經(jīng)濟(jì)學(xué)特質(zhì)的ABC、質(zhì)量成本以及JIT。未來(lái)管理會(huì)計(jì)研究的一種可能就是調(diào)查各種管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)之間是否可以達(dá)到一種平衡,例如采用ABC與采用JIT是否可以進(jìn)行有效的結(jié)合,這需要對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論更多的認(rèn)識(shí)和了解。

　　另一個(gè)需要整合經(jīng)濟(jì)學(xué)思想的是研究新制造實(shí)務(wù)所帶來(lái)的后果,如組織業(yè)績(jī)。相對(duì)于管理會(huì)計(jì)發(fā)生的變化,現(xiàn)在還未解決這個(gè)問(wèn)題。例如,究竟采用了ABC之后,組織的業(yè)績(jī)是否得到改善?改善了哪些業(yè)績(jī)?業(yè)績(jī)改善到底是采用了ABC還是其他的管理會(huì)計(jì)工具所帶來(lái)的后果。這些問(wèn)題至今都無(wú)定論,但確切地影響著管理會(huì)計(jì)的理論貢獻(xiàn)和發(fā)展。當(dāng)然,也有相關(guān)的研究取得了成果,如JIT和TQM對(duì)業(yè)績(jī)的影響等(Balakrishnan et al.,1996;Fullerton et al.,2003;Kinney and Wempe,2002;Ittner and Larcker,1995)。因此,研究管理會(huì)計(jì)的后果之難不僅是在難以確定,而且是很難知道影響哪種業(yè)績(jī)指標(biāo)以及如何與其他業(yè)績(jī)指標(biāo)相聯(lián)系。這將成為管理會(huì)計(jì)未來(lái)的研究重點(diǎn)和難點(diǎn)。

　　(四)理清對(duì)方法論的正確認(rèn)識(shí)

　　研究方法是服務(wù)于研究的目的和需要的,并非經(jīng)驗(yàn)研究就一定比規(guī)范研究高級(jí)或者科學(xué),關(guān)鍵是看特定的研究需要解決什么樣的問(wèn)題。不可否認(rèn),國(guó)內(nèi)外的論文發(fā)表都是傾向于經(jīng)驗(yàn)研究的論文。但是,高質(zhì)量的規(guī)范研究也常常出現(xiàn)在國(guó)外頂級(jí)雜志上(Burchell et al.,1980,1985;Miller and O’leary,1987)。高質(zhì)量的規(guī)范研究有兩個(gè)顯著的特點(diǎn):第一,他們建立了一種理論并對(duì)其作了系統(tǒng)和嚴(yán)密的闡述;第二,它們與先前的文獻(xiàn)和理論結(jié)合得非常緊密(杜榮瑞,2009)。因此,國(guó)內(nèi)的規(guī)范研究如果要提升水平,必須從這兩方面入手,要對(duì)科學(xué)的理論基礎(chǔ)有深入的認(rèn)識(shí),還要在先前的理論研究和基礎(chǔ)上逐步推進(jìn),絕不能陷入“自說(shuō)自話(huà)”的怪圈。

　　國(guó)內(nèi)的經(jīng)驗(yàn)研究其規(guī)范性還需加強(qiáng)。當(dāng)然,我們看到越來(lái)越多高質(zhì)量的管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究出現(xiàn)在權(quán)威期刊上,但是,從整體上來(lái)看,國(guó)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究還沒(méi)有做到真正的規(guī)范。這需要學(xué)者們更多的努力,也需要專(zhuān)業(yè)雜志的要求不斷地提高。因此,這是一個(gè)逐步前進(jìn)的過(guò)程。

　　四、結(jié)論

　　經(jīng)過(guò)幾十年的不斷努力,中國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究進(jìn)入了新的階段,但是如何在國(guó)際的權(quán)威期刊上有更多發(fā)表的機(jī)會(huì)將是影響中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究級(jí)別的重要因素。對(duì)于管理會(huì)計(jì)學(xué)者,需要提高自己研究團(tuán)隊(duì)的水平和加強(qiáng)對(duì)實(shí)務(wù)的了解。

　　(一)建立管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)隊(duì)

　　首先,管理會(huì)計(jì)研究應(yīng)該以科學(xué)的態(tài)度來(lái)對(duì)待,真正的科學(xué)研究應(yīng)該以經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和嚴(yán)密的理論推理來(lái)進(jìn)行。因此,非常需要專(zhuān)業(yè)方法的學(xué)習(xí),在將來(lái),不懂實(shí)證研究方法意味著無(wú)法成為學(xué)術(shù)的主流,也很難走向國(guó)際,這是一個(gè)現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。因此,首要的就是以科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度來(lái)對(duì)待會(huì)計(jì)學(xué)研究?，F(xiàn)在已經(jīng)有越來(lái)越多的學(xué)者走向國(guó)際,通過(guò)參加會(huì)議形式或者高訪(fǎng)的形式與國(guó)外學(xué)者進(jìn)行交流,這對(duì)于提升學(xué)術(shù)研究的水平極為重要。另外,建立規(guī)范的學(xué)術(shù)團(tuán)隊(duì)也是當(dāng)務(wù)之急。令人遺憾的是,目前國(guó)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)研究還未成體系,尤其需要建立一個(gè)規(guī)范的研究體系,通過(guò)建立學(xué)術(shù)團(tuán)隊(duì),在未來(lái)3-5年的時(shí)間內(nèi)形成一個(gè)中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究框架,并花10年的時(shí)間去實(shí)現(xiàn)它,相信對(duì)于中國(guó)管理會(huì)計(jì)走向國(guó)際有著十分重要的作用,通過(guò)以國(guó)內(nèi)知名高校為基地,建立包括國(guó)內(nèi)外知名的專(zhuān)家學(xué)者為成員的學(xué)術(shù)團(tuán)隊(duì)是當(dāng)務(wù)之急。

　　(二)以實(shí)地研究為基礎(chǔ),進(jìn)行大樣本研究

　　在學(xué)者們掌握了規(guī)范的實(shí)證研究方法之后,最大的問(wèn)題就是要花時(shí)間和精力來(lái)了解中國(guó)企業(yè)的實(shí)務(wù)狀況,從而找到感興趣的課題,這才能實(shí)現(xiàn)研究的目的。但是,管理會(huì)計(jì)的務(wù)實(shí)性決定了實(shí)地研究必然是研究的起點(diǎn)和基礎(chǔ),如果僅僅會(huì)使用先進(jìn)的統(tǒng)計(jì)軟件和精通各種統(tǒng)計(jì)方法,卻無(wú)法深入了解中國(guó)的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)將是紙上談兵。因此,當(dāng)前學(xué)者們最需要的就是花3-5年左右的時(shí)間來(lái)深入實(shí)務(wù),找到研究課題。

　　(三)以發(fā)表高質(zhì)量的論文為目標(biāo)

　　學(xué)術(shù)研究以對(duì)理論的貢獻(xiàn)來(lái)衡量,而對(duì)實(shí)務(wù)的意義往往被忽視,但是,真正有價(jià)值的管理會(huì)計(jì)研究是既要對(duì)理論有貢獻(xiàn)又要給實(shí)務(wù)界創(chuàng)造價(jià)值,這是管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。那么發(fā)表高質(zhì)量的論文則是學(xué)者們追求的共同目標(biāo)。目前,國(guó)際頂尖的管理會(huì)計(jì)雜志是AOS和JMAR,AR,JAR上也有少量管理會(huì)計(jì)的論文。學(xué)者們應(yīng)該通過(guò)多種形式力爭(zhēng)在國(guó)際頂尖期刊上發(fā)表中國(guó)管理會(huì)計(jì)的論文,這對(duì)于提升中國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究有著極為重要的作用,也是進(jìn)一步推動(dòng)中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的契機(jī)。如果說(shuō)以上兩點(diǎn)是基礎(chǔ),那么發(fā)表高質(zhì)量的論文就是目標(biāo)。相信未來(lái)的中國(guó)管理會(huì)計(jì)一定會(huì)在國(guó)際頂尖雜志上展現(xiàn)自己的風(fēng)采!

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