企業(yè)重組論文
企業(yè)重組是企業(yè)為適應(yīng)市場發(fā)展的要求 ,提高競爭能力 ,降低經(jīng)營風(fēng)險的經(jīng)營決策行為。在未來的幾年中 ,企業(yè)重組將成為我國經(jīng)濟生活中的一道亮麗的風(fēng)景線。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的企業(yè)重組論文，供大家參考。
企業(yè)重組論文范文一：企業(yè)重組整合稅收籌劃分析
隨著經(jīng)濟改革進(jìn)程的進(jìn)一步加快，我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著變化，國家電網(wǎng)公司企業(yè)不斷改革，對集體企業(yè)進(jìn)行資源的重新配置。企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組是其中比較常見的一種形式，重組的方式很多，有合并、分立、兼并、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購等形式。企業(yè)在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移過程中無法回避相關(guān)的稅收問題。國家為了適應(yīng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的需要，加強對資產(chǎn)重組企業(yè)的征收管理，財政部與國稅總局于2008年聯(lián)合下發(fā)的財稅〔2008〕175號文件《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》。并于2009年再次下發(fā)國稅發(fā)〔2009〕89號文件《關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問題的通知》，此后在依據(jù)新企業(yè)所得稅法前提下，又制定了財稅〔2009〕59號文件《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，對改組和改制企業(yè)所得稅納稅人認(rèn)定、資產(chǎn)計價、稅收優(yōu)惠、虧損彌補以及重組收益等涉及企業(yè)所得稅的問題做出了新規(guī)定，為企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)重組提供了法律依據(jù)和稅收籌劃的空間。本文擬就企業(yè)合并、分立兩種重組形式，談?wù)劧愂栈I劃的思路。
一、企業(yè)合并、分立過程中涉及的稅收政策
企業(yè)在合并、分立過程中涉及到所得稅、契稅、印花稅、以及增值稅和營業(yè)稅等處理。
(一)涉及的所得稅政策
1.企業(yè)合并涉及的所得稅政策根據(jù)財稅〔2009〕59號規(guī)定，企業(yè)發(fā)生合并，都應(yīng)當(dāng)按照清算進(jìn)行所得稅的稅務(wù)處理被合并企業(yè)，合并企業(yè)不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補被合并企業(yè)的虧損。被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)應(yīng)按照被合并企業(yè)的公允價值進(jìn)行確定。但是，存在以下條件時可以享受特殊稅務(wù)處理：一是，存在同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并;二是，在企業(yè)合并發(fā)生時企業(yè)股東取得的股權(quán)支付金額大于或等于其交易支付總額的百分之八十五。特殊稅務(wù)政策規(guī)定：合并企業(yè)以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)來作為接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ);合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)合并前的所涉及的所得稅涉稅事項;被合并企業(yè)虧損的允許合并企業(yè)可以彌補的最大限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率;用合并方原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)來確定被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。企業(yè)在吸收合并過程中，如果企業(yè)在合并后，不改變存續(xù)企業(yè)的性質(zhì)及其所享有的稅收優(yōu)惠政策的，合并企業(yè)在合并前稅收優(yōu)惠政策可以在剩余期限內(nèi)繼續(xù)享受，其所享受的優(yōu)惠金額按照存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計為零)計算。
2.企業(yè)分立涉及的所得稅政策根據(jù)財政部及國稅總局聯(lián)合下發(fā)的財稅[2009]59號文件規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生分立過程中，應(yīng)按公允價值確認(rèn)分立出去資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，存在以下情形時：一是，被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配收益進(jìn)行處理。二是，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，規(guī)定不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補企業(yè)分立企業(yè)的虧損，按清算進(jìn)行被分立企業(yè)及其股東處理所得稅涉稅問題。分立企業(yè)在確定接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)時應(yīng)按照公允價值予以確認(rèn)。企業(yè)分立時存在以下條件時可以享受特殊稅務(wù)處理：分立和被分立的雙方企業(yè)再不改變原來實質(zhì)經(jīng)營活動的前提下，如果被分立企業(yè)的股東分得被分立企業(yè)的股權(quán)(按照原持股比例)，同時取得股權(quán)大于或者等于支付總額的85%。特殊稅務(wù)政策規(guī)定：以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)，確定分立企業(yè)所接受的被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ);分立企業(yè)承繼已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事涉稅業(yè)務(wù);如果企業(yè)在分立后，不改變存續(xù)企業(yè)的性質(zhì)及其所享有的稅收優(yōu)惠政策的，分立企業(yè)在分立前稅收優(yōu)惠政策可以在剩余期限內(nèi)繼續(xù)享受，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計為零)乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計算。
(二)涉及的契稅政策
依據(jù)國稅發(fā)[2009]89號以及財稅[2008]175號的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生重組合并的，并且保持原投資主體繼續(xù)存在的，原合并各方的土地、房屋權(quán)屬由合并后的企業(yè)承受的，享受契稅免稅的稅后優(yōu)惠政策;企業(yè)如果發(fā)生分立，分成兩個或兩個以上投資主體其性質(zhì)相同的企業(yè)，不征收新設(shè)方、派生方承受的原企業(yè)的房屋以及土地的契稅。
(三)其他涉稅政策
依據(jù)《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》的規(guī)定，企業(yè)在整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債務(wù)債權(quán)、及勞動力時，轉(zhuǎn)讓過程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓不應(yīng)當(dāng)征收增值稅。依據(jù)《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》的規(guī)定，企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的，其轉(zhuǎn)讓價格與企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)存在很大的不同，不能僅僅通過資產(chǎn)價值來決定企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓價格，此種整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不應(yīng)征收營業(yè)稅。依據(jù)財政部與國稅總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》，納稅人通過不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股被投資企業(yè)的，納稅人參與并接受投資方進(jìn)行的利潤分配，與投資方共同承擔(dān)投資所產(chǎn)生的風(fēng)險，按照稅收相關(guān)規(guī)定不應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。進(jìn)行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為也不應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。
二、企業(yè)合并、分立過程中的稅收籌劃
(一)企業(yè)合并的稅收籌劃
企業(yè)合并的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)堅持成本效益原則，最大限度的降低企業(yè)稅負(fù)，考慮企業(yè)合并后對生產(chǎn)經(jīng)營的影響。
1.增值稅的籌劃。如果小規(guī)模納稅人征稅率高于一般納稅人稅負(fù)率，可以采取吸收合并方式，改變小規(guī)模納稅人的身份。反之則宜采取控股合并，保留各自的獨立納稅主體。
2.契稅的籌劃。宜采取吸收合并方式，享受免稅政策。
3.企業(yè)所得稅的籌劃。通過吸收合并虧損企業(yè)并選擇股票加現(xiàn)金(債券)方式，并使非股權(quán)支付額(債券或現(xiàn)金支付)低于15%，這樣才能享受企業(yè)所得稅的虧損彌補、繼續(xù)稅收優(yōu)惠等政策。當(dāng)然，合并時不僅應(yīng)考慮稅收因素，還應(yīng)該結(jié)合合并的主要動因，全面分析合并的成本和收益，單純?yōu)榱斯?jié)省稅款進(jìn)行合并是不可取的。
(二)企業(yè)分立的稅收籌劃
1.增值稅籌劃。
(1)混合銷售的分離。根據(jù)稅收相關(guān)法律規(guī)定，一般貨物的生產(chǎn)、零售或著批發(fā)的企業(yè)、個體經(jīng)營者以及企業(yè)性單位存在的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)視同貨物銷售，對其征收增值稅;其他單位和個人存在的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)視為非應(yīng)稅勞務(wù)銷售，不應(yīng)征收增值稅。通過籌劃將銷售和勞務(wù)分成兩項不具有從屬關(guān)系的行為，從而分別繳納增值稅和營業(yè)稅，減少稅負(fù)。
(2)免稅或低稅率項目的分立。購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或縣小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價的13%計算可抵扣得進(jìn)項稅款。這為企業(yè)通過分離進(jìn)行增值稅籌劃提供了空間。在對特定的增值稅免稅或低稅率產(chǎn)品進(jìn)行涉稅處理時，通過將其生產(chǎn)歸類于獨立生產(chǎn)的企業(yè)，可以避免在進(jìn)行稅務(wù)處理過程中因模糊核算而使用了高稅率，由此可以促使企業(yè)降低稅負(fù)。
2.契稅的籌劃，企業(yè)分立時，盡量保證屬于同一投資主體，享受免稅政策。
3.企業(yè)所得稅的籌劃。企業(yè)進(jìn)行分立時的思路是：應(yīng)盡量使非股權(quán)支付額低于15%，并且不改變原經(jīng)營活動盡可能通過分立使企業(yè)成為微利企業(yè)或國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，享受20%的優(yōu)惠稅率。
三、小結(jié)
企業(yè)合并、分立等重組是企業(yè)資源配置的重要手段，是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的重要舉措，在進(jìn)行重組整合過程中涉及大量的經(jīng)營決策，同時涉及角度財務(wù)決策信息，并產(chǎn)生大量的稅收問題。因此，在進(jìn)行重組整合過程中不僅要用現(xiàn)行稅收法規(guī)來評價重組整合的可行性，還應(yīng)當(dāng)深入細(xì)致地分析每一種重組方案的涉稅項目以及所可能產(chǎn)生的稅收問題，在全面分析此種重組方案的前提下提出此種重組整合方案下的稅收籌劃方案。在評價稅收籌劃方案的過程中，要對重組整合中涉稅問題進(jìn)行事前、事中以及事后考慮;在考慮當(dāng)前現(xiàn)行稅收相關(guān)法規(guī)的，還應(yīng)當(dāng)對今后稅收相關(guān)法規(guī)的變動趨勢進(jìn)行預(yù)測，做到稅收籌劃的未雨綢繆。只有在分析的基礎(chǔ)上選擇最佳方案找出最佳途徑，才是理想之舉。
企業(yè)重組論文范文二：企業(yè)重組中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅收政策分析
一、相關(guān)國家稅收政策
(一)營業(yè)稅分析
上述當(dāng)中的某企業(yè)在進(jìn)行重組活動的過程當(dāng)中，根據(jù)國家相關(guān)營業(yè)稅政策的規(guī)定要求在2011年10月1日起，上市公司在進(jìn)行資產(chǎn)重組活動，企業(yè)的資產(chǎn)公允價值需要通過不同的方式來進(jìn)行重組，其中比較重要的方式即為企業(yè)資產(chǎn)合并和企業(yè)資產(chǎn)置換，在此基礎(chǔ)上還有企業(yè)資產(chǎn)分立，同時還包括比較重要的企業(yè)資產(chǎn)出售，通過這些方法將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的全部資產(chǎn)或者是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的部分資產(chǎn)，同時還包括企業(yè)的勞動力，在此基礎(chǔ)上還有企業(yè)債權(quán)等都經(jīng)過活動程序?qū)⑵滢D(zhuǎn)給重組活動的單位或者重組活動參與的個人，根據(jù)國家營業(yè)稅政策的規(guī)定，這些活動項目都不需要進(jìn)行營業(yè)稅繳納，并且企業(yè)的不動資產(chǎn)同時還有企業(yè)的土地使用權(quán)等等各項在進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和重組的過程中也不需要進(jìn)行營業(yè)稅繳納。就此，本文案例中的某企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)重組活動的過程中不需要進(jìn)行營業(yè)稅的繳納。
(二)土地增值稅分析
該企業(yè)在進(jìn)行重組活動的過程中有企業(yè)的土地及房產(chǎn)總共資產(chǎn)價值為6000萬元，但是根據(jù)我國土地增值稅的國家政策規(guī)定顯示：由于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)經(jīng)營不利，難以繼續(xù)下去的情況時，企業(yè)會進(jìn)行重組或者兼并的活動。企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)重組活動的過程中大多數(shù)會涉及到房產(chǎn)和土地等項目，對于實行兼并活動的企業(yè)或者是對于被實行兼并的企業(yè)，兩方企業(yè)在進(jìn)行房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的過程中，都不需要進(jìn)行土地增值稅的繳納。就此，本文案例中的某企業(yè)在進(jìn)行重組活動的過程中不需要進(jìn)行土地增值稅的繳納。
(三)增值稅分析
通常情況下，企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)重組活動的過程中，對于企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評估工作，隨后對于企業(yè)評估后的資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓工作，在這一過程中，對于轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，企業(yè)要進(jìn)行增值稅的繳納。但是根據(jù)我國增值稅的國家政策規(guī)定，企業(yè)運用置換以及企業(yè)資產(chǎn)合并等方式進(jìn)行的重組活動，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的全部資產(chǎn)或者是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給參與重組其他企業(yè)，在這一活動過程中不會產(chǎn)生相應(yīng)的企業(yè)增值稅。并且本文案例中的某企業(yè)的資產(chǎn)中還有1000萬元的貨物，即使企業(yè)進(jìn)行貨物轉(zhuǎn)讓這一活動也不會產(chǎn)生相應(yīng)的增值稅費。就此，本文案例中的某企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)重組活動的過程中不需要進(jìn)行增值稅費的繳納。
(四)契稅分析
企業(yè)重組活動是由兼并企業(yè)和被兼并企業(yè)兩者共同完成的，通常情況下，企業(yè)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓都有可能產(chǎn)生相應(yīng)的契稅稅費。根據(jù)相關(guān)的國家契稅政策規(guī)定，對于整體被兼并或者是整體出售的企業(yè)，國家要按照相應(yīng)的法律規(guī)定將被兼并企業(yè)法人的責(zé)任與利益等一并注銷，并且兼并企業(yè)要全部安置被兼并企業(yè)的工作人員，并且對其進(jìn)行大于等于三年勞動合同的簽訂，從而兼并企業(yè)在進(jìn)行重組活動中涉及的土地轉(zhuǎn)讓、房屋轉(zhuǎn)讓等活動都不需要進(jìn)行企業(yè)契稅稅費的繳納。就此，本案例中實行兼并重組活動的企業(yè)如果能夠在兼并活動的同時安置該企業(yè)的所有工作人員，并且與這些工作人員簽訂大于等于三年的勞動合同，企業(yè)重組活動中的合并企業(yè)就不需要進(jìn)行契稅稅費的繳納。
(五)企業(yè)所得稅分析
企業(yè)在進(jìn)行重組活動過程中涉及的企業(yè)所得稅國家相關(guān)法規(guī)政策比較多，其中企業(yè)主要符合以下幾點要求：首先，企業(yè)的重組活動要具有一定的合理性與商業(yè)性，不能夠?qū)叶愘M繳納予以拖延。其次，企業(yè)重組活動中的資產(chǎn)分配比例要符合國家政策的規(guī)定。第三，企業(yè)重組活動之后的一年當(dāng)中不可以將企業(yè)重組活動之前的經(jīng)營性質(zhì)進(jìn)行改變。第四，企業(yè)重組活動中的支付金額也要與國家的相關(guān)政策規(guī)定相符合。第五，企業(yè)重組活動之后的一年當(dāng)中不可以進(jìn)行企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動。
二、結(jié)束語
本文選取某地某企業(yè)的重組活動為研究案例對其重組活動中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)政策進(jìn)行分析闡述，科學(xué)合理的稅收分析能夠減少企業(yè)的稅費繳納，提高企業(yè)的效益。
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