融資租賃會(huì)計(jì)及增值稅處理
融資租賃會(huì)計(jì)及增值稅處理要怎么做?下面由小編與大家分享，希望你們喜歡!歡迎閱讀!
一、相關(guān)概念界定
1、租賃，指在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。其主要特征是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)而不是所有權(quán)，并且這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)摹?/p>
2、擔(dān)保余值，就承租方而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值;就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
3、未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。
4、最低租賃付款額，如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)(將來(lái)設(shè)備要返還給出租方)：最低租賃付款額=租金+承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保額+租賃期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)。
5、最低租賃收款額=最低租賃付款額+與承租人和出租人均無(wú)關(guān)的第三方的擔(dān)保額。
6、初始直接費(fèi)用，租賃協(xié)議簽訂中發(fā)生的律師費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)等。
7、融資租賃與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于承租人
8、經(jīng)營(yíng)租賃與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于出租人
二、會(huì)計(jì)處理
承租方的會(huì)計(jì)處理(本質(zhì)：分期付款買設(shè)備)
(一)租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理
1.會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
(按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入賬價(jià)值)
未確認(rèn)融資費(fèi)用(本質(zhì)上是待攤的利息費(fèi)用)
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款(最低租賃付款額)
2.折現(xiàn)利率的選擇順序
(1)出租人的內(nèi)含利率，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。
(2)合同約定利率
(3)同期銀行貸款利率
【要點(diǎn)提示】融資租賃時(shí)租入方固定資產(chǎn)的入賬成本確認(rèn)是測(cè)試重點(diǎn)。
【基礎(chǔ)知識(shí)題1-1】A公司與B公司簽訂了設(shè)備租賃協(xié)議，雙方約定，自2008年12月31日A公司租賃某設(shè)備8年，每年末支付租金30萬(wàn)元，該設(shè)備出租時(shí)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為190萬(wàn)元。預(yù)計(jì)租期屆滿時(shí)資產(chǎn)余值為40萬(wàn)元，由A公司的母公司擔(dān)保25萬(wàn)元，由擔(dān)保公司擔(dān)保10萬(wàn)元，合同約定的年利率為7%，A公司采用實(shí)際利率法分?jǐn)傋饨鹳M(fèi)用。假定沒有初始直接費(fèi)用。A公司采用直線法計(jì)提折舊，相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下表：
| P/A（8，7%）＝5.971299 | P/F（8，7%）＝0.582009 |
| P/A（8，8%）＝5.746639 | P/F（8，8%）＝0.540269 |
| P/A（8，9%）＝5.534819 | P/F（8，9%）＝0.501866 |
最低租賃付款額=30×8+25=265
『解析』
(1)首先認(rèn)定租賃的性質(zhì)
最低租賃付款額的折現(xiàn)值
=30×5.971299+25×0.582009
=179.13897+14.550225
=193.689195>190
所以該租賃是融資租賃。
(2)租賃開始時(shí)：
應(yīng)以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與原租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值中的較低者作為入賬價(jià)值，具體分錄如下：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 190
未確認(rèn)融資費(fèi)用 75
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 265
二)初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
初始直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入租入固定資產(chǎn)的成本：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
【要點(diǎn)提示】經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)的初始直接費(fèi)用列入當(dāng)期損益，融資租賃時(shí)承租方發(fā)生的初始直接費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
(三)未確認(rèn)融資費(fèi)用在實(shí)際利率法下的分?jǐn)?/p>
| 利率選擇 | 會(huì)計(jì)分錄 | |
| 1.如果當(dāng)初的融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值用的是折現(xiàn)值則折現(xiàn)率即為分?jǐn)偫?/span> | 2.如果當(dāng)初融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值用的是租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值而不是最低租賃付款額的折現(xiàn)值，則需重新計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偫剩摾蕬?yīng)使得最低租賃付款額的折現(xiàn)值恰好等于租賃資產(chǎn)的原公允價(jià)值。 | 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
【要點(diǎn)提示】后續(xù)財(cái)務(wù)費(fèi)用的分?jǐn)偫适顷P(guān)鍵考點(diǎn)
『解析』
A公司分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理如下：
(1)首先計(jì)算內(nèi)含利率
設(shè)該利率為r，則該利率應(yīng)滿足如下等式：
190=30×P/A(8，r)+25×P/F(8，r)
如果r為8%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果
=30×5.746639+25×0.540269=172.4+13.51=185.91
根據(jù)內(nèi)插法作如下推導(dǎo)：
(r-7%)/(8%-7%)
=(190-193.69)/(185.91-193.69)
r≈7.47%
(2)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/p>
| 日期 | 實(shí)際利息費(fèi)用 | 支付的租金 | ③歸還的本金 | ④尚余的 |
| ①＝④×7.47% | ② | ③＝②－① | 期末④＝ | |
| 2008.12.31 | 190 | |||
| 2009.12.31 | 14.193 | 30 | 15.807 | 174.193 |
| 2010.12.31 | 13.0122 | 30 | 16.9878 | 157.2052 |
| 2011.12.31 | 11.7432 | 30 | 18.2568 | 138.9484 |
| 2012.12.31 | 10.3794 | 30 | 19.6206 | 119.3278 |
| 2013.12.31 | 8.9138 | 30 | 21.0862 | 98.2416 |
| 2014.12.31 | 7.3386 | 30 | 22.6614 | 75.5802 |
| 2015.12.31 | 5.6458 | 30 | 24.3542 | 51.226 |
| 2016.12.31 | 30－26.226＝3.774 | 30 | 51.226－25＝26.226 | 25 |
(3)每年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的分錄：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ①
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用?、?/p>
(4)支付租金時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款②
貸：銀行存款 ②
(四)或有租金的業(yè)務(wù)
| 入賬時(shí)間 | 會(huì)計(jì)分錄 |
| 實(shí)際發(fā)生時(shí)入賬 | 借：銷售費(fèi)用（以銷售百分比、使用量等為依據(jù)的） |
(五)融資租入固定資產(chǎn)的折舊處理
| 租賃資產(chǎn)的折舊處理 | 折舊政策 | 折舊期間 | 會(huì)計(jì)分錄 | ||
| 視同自有固定資產(chǎn)來(lái)處理其折舊，需注意的是，應(yīng)提折舊額的計(jì)算： | 如果能合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有 | 如果無(wú)法合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有 | 等同于自有固定資產(chǎn) | ||
| 如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保 | 如果不存在承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值的擔(dān)保 | 按尚可使用期限來(lái)計(jì)提折舊 | 按租期與尚可使用期孰低原則來(lái)認(rèn)定折舊期間 | ||
| 應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值－擔(dān)保余值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 | 應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值－預(yù)計(jì)殘值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 | ||||
【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)掌握租入固定資產(chǎn)應(yīng)提足折舊額的推算和折舊期的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
【基礎(chǔ)知識(shí)題1-3】(續(xù)1-2)
『解析』A公司對(duì)租入設(shè)備的折舊處理如下：
(1)A公司應(yīng)提折舊額=190-25=165(萬(wàn)元);
(2)折舊期定為8年;
(3)每年折舊額=165÷8=20.625(萬(wàn)元)
(4)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：制造費(fèi)用 20.625
貸：累計(jì)折舊 20.625
(六)租賃期屆滿時(shí)
| （1）承租人返還租賃資產(chǎn) | （2）承租人優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) | （3）承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn) | ||
| 存在承租人擔(dān)保余值 | 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 | 行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán) | 視同該項(xiàng)租賃一直就存在一樣作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 | 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 |
| 不存在承租人擔(dān)保余值 | 借：累計(jì)折舊 | 未續(xù)租 | 返還資產(chǎn)時(shí)的處理同（1） | |
【基礎(chǔ)知識(shí)題1-4】(續(xù)1-3)
『解析』A公司在租期屆滿時(shí)返還設(shè)備時(shí)：
借：累計(jì)折舊 165
長(zhǎng)期應(yīng)付款 25
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 190
(七)履約成本的會(huì)計(jì)處理
借：制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
貸：銀行存款
出租方的會(huì)計(jì)處理
(一)租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款(最低租賃收款額)
未擔(dān)保余值
貸：融資租賃資產(chǎn)(原賬面價(jià)值)
銀行存款(初始直接費(fèi)用)
未實(shí)現(xiàn)融資收益(倒擠認(rèn)定，本質(zhì)是待轉(zhuǎn)的利息收益)
營(yíng)業(yè)外收入
(租出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，反之借記“營(yíng)業(yè)外支出”)
【要點(diǎn)提示】掌握未實(shí)現(xiàn)融資收益的推算方法。
【基礎(chǔ)知識(shí)題2-1】以基礎(chǔ)知識(shí)題1-1資料為前提，站在出租方的角度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【解析】租賃期開始日B公司的會(huì)計(jì)處理
(1)B公司出租設(shè)備時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 275
未擔(dān)保余值 5
貸：融資租賃資產(chǎn) 190
未實(shí)現(xiàn)融資收益 90
(二)未實(shí)現(xiàn)融資收益在實(shí)際利率法下的分?jǐn)?/p>
| 利率選擇 | 會(huì)計(jì)分錄 |
| 只能選擇出租人的內(nèi)含報(bào)酬率 | 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 |
【要點(diǎn)提示】掌握未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偫实拇_認(rèn)方法和每期財(cái)務(wù)收益額的計(jì)算方法。
【基礎(chǔ)知識(shí)題2-2】(續(xù)2-1)
『解析』B公司未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)偺幚?/p>
(1)首先計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率。
設(shè)內(nèi)含報(bào)酬率為r,則此利率應(yīng)滿足如下條件：
190=30×P/A(8，r)+40×P/F(8，r)
如果r為8%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果
=30×5.746639+40×0.540269
=172.4+21.61
=194.01
如果r為9%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果
=30×5.534819+40×0.501866
=166+20
=186
根據(jù)內(nèi)插法作如下推導(dǎo)：
(r-8%)/(9%-8%)
=(190-194.01)/(186-194.01)
r≈8.5%
(2)判斷租賃類型
如果r為9%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果=30×5.534819+35×0.501866=166+17.56≈184>190×90%
所以當(dāng)r為8.5%時(shí)，此折現(xiàn)值會(huì)更大于190×90%，所以該租賃應(yīng)定性為融資租賃。
(3)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)?/p>
| 日期 | 實(shí)際利息收益 | 收到的租金 | ③歸還的本金 | ④尚余的債權(quán)本金 |
| ①＝④×8.5% | ② | ③＝②－① | 期末④＝期初④－③ | |
| 2008.12.31 | 190 | |||
| 2009.12.31 | 16.15 | 30 | 13.85 | 176.15 |
| 2010.12.31 | 14.9728 | 30 | 15.0272 | 161.1228 |
| 2011.12.31 | 13.6954 | 30 | 16.3046 | 144.8182 |
| 2012.12.31 | 12.3095 | 30 | 17.6905 | 127.1277 |
| 2013.12.31 | 10.8059 | 30 | 19.1941 | 107.9336 |
| 2014.12.31 | 9.1744 | 30 | 20.8256 | 87.108 |
| 2015.12.31 | 7.4042 | 30 | 22.5958 | 64.5122 |
| 2016.12.31 | 30－24.5122＝5.4878 | 30 | 64.5122-40＝24.5122 | 40 |
(4)分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益的分錄：
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 ①
貸：租賃收入?、?/p>
(5)每期收租金時(shí)：
借：銀行存款 30
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 30
(三)或有租金的業(yè)務(wù)
| 入賬時(shí)間 | 會(huì)計(jì)分錄 |
| 實(shí)際發(fā)生時(shí)入賬 | 借：應(yīng)收賬款或銀行存款 |
(四)租賃期屆滿時(shí)
| （1）承租人返還租賃資產(chǎn) | （2）承租人優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) | （3）承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn) | ||
| 存在擔(dān)保余值不存在未擔(dān)保余值 | 借：融資租賃資產(chǎn) | 行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán) | 視同該項(xiàng)租賃一直就存在一樣作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 | 借：銀行存款 |
| （1）承租人返還租賃資產(chǎn) | |
| 存在擔(dān)保余值同時(shí)存在未擔(dān)保余值 | 借：融資租賃資產(chǎn) |
| 存在未擔(dān)保余值不存在擔(dān)保余值 | 借：融資租賃資產(chǎn) |
| 擔(dān)保余值未擔(dān)保余值均不存在 | 無(wú)會(huì)計(jì)處理 |
【基礎(chǔ)知識(shí)題2-3】(續(xù)2-2)
『解析』B公司租期屆滿時(shí)：
借：融資租賃資產(chǎn) 40
貸：未擔(dān)保余值 5
長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 35
(五)長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款的壞賬計(jì)提
1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基礎(chǔ)：
應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益后的差額部分(本質(zhì)上就是此債權(quán)目前的實(shí)際價(jià)值)
2.除此之外，其余會(huì)計(jì)處理等同于普通應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬處理。
(六)未擔(dān)保余值增加或減少的會(huì)計(jì)處理
1.會(huì)計(jì)處理原則
出租人至少每年的年末應(yīng)對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查。如果未擔(dān)保余值發(fā)生減少，應(yīng)對(duì)相關(guān)一系列指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整：重新計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率、重新計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益、重新計(jì)算租賃投資凈額(“租賃投資凈額”是最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額)，并在以后各期按修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)應(yīng)確認(rèn)的融資收入，對(duì)以前已確認(rèn)的融資收入無(wú)需追溯。如果未擔(dān)保余值增加則不作任何調(diào)整。
未擔(dān)保余值在減值后發(fā)生恢復(fù)則應(yīng)予反向確認(rèn)。
2.會(huì)計(jì)分錄
?、偃绻l(fā)生減值
A.首先對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益總額進(jìn)行調(diào)整
借：資產(chǎn)減值損失
貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備
B.然后對(duì)租賃投資凈額的貶值額進(jìn)行調(diào)整：
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益
貸：資產(chǎn)減值損失
?、谌绻l(fā)生增值，反之即可。
三、相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露
| 承租人的會(huì)計(jì)處理 | 1.每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面原值、累計(jì)折舊及賬面凈額； |
| 出租人的會(huì)計(jì)處理 | 1.資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額及以后年度將收到的最低租賃收款額總額 |
| 有關(guān)會(huì)計(jì)指標(biāo)的報(bào)表列示 | 1.“未確認(rèn)融資費(fèi)用” |
三、增值稅涉稅處理
按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，融資租賃性直租業(yè)務(wù)，無(wú)論是有形動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)直租，均按“租賃服務(wù)”繳納增值稅。融資性直租業(yè)務(wù)，應(yīng)按“租賃服務(wù)”項(xiàng)目，有形動(dòng)產(chǎn)按16%的稅率繳稅，不動(dòng)產(chǎn)融資租賃按10%處理。如果是售后回租，按6%處理。
經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。
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